茅臺選擇什么審計程序，貴州工商職業(yè)學院的會計專業(yè)與貴財?shù)臅媽I(yè)哪個更好綜合各方面

這里的層次可以理解為“角度”，“認定層次”可以理解為從認定出發(fā)的角度，而“財務報表層次”可以理解為財務報表的整體角度。“認定層次”可以理解為財務報表的具體認定，例如交易和事項、期末余額以及列報可以理解為“認定層次”，這些不同的具體認定就構(gòu)成了財務報表的整體層次。財務報表層次是從財務報表整體來說的，不能歸為某個具體的認定，而認定層次是針對某個具體的項目來說的，比如存貨等。財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。此類風險難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定，相反，此類風險增大了一個或多個不同認定發(fā)生重大錯報的可能性。此類風險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關(guān)。在財務報表重大錯報風險的評估過程中，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務報表層次的重大錯報風險。如果是前者，則屬于認定層次重大錯報風險。

電腦的硬件設(shè)備的性能是決定電腦優(yōu)劣的關(guān)鍵因素。買電腦主要看CPU、顯卡、主板、內(nèi)存、硬盤、顯卡、電源、顯示器等硬件的性能參數(shù)，電腦配置的好壞也取決于這些硬件性能參數(shù)。不管買什么電腦，商家的服務是首先要考慮的。再好的產(chǎn)品也有萬一出問題的時候，售后服務得有保障，最好是到大商場買品牌機，這樣比較信得過。隨著電腦的應用與普及，電腦已經(jīng)逐漸成為人們學習、工作、生活中不可缺少的工具。同時，電腦的價格在逐漸下降，很多用戶開始準備選購自己的電腦，選購電腦要考慮用戶的需求。如電腦的配置，是衡量一臺電腦性能高低的標準，主要由CPU、顯卡、主板、內(nèi)存、硬盤、顯示器、機箱、光驅(qū)、鍵盤、鼠標和散熱系統(tǒng)決定。電腦的硬件設(shè)備的性能是決定電腦優(yōu)劣的關(guān)鍵因素，電腦配置的好壞也取決于這些硬件性能參數(shù)。下面介紹一下各個配置的性能：1、CPU： 這個主要取決于頻率和二級緩存，頻率越高、二級緩存越大，速度越快，現(xiàn)在的CPU有三級緩存、四級緩存等，都影響相應速度。2、內(nèi)存： 內(nèi)存的存取速度取決于接口、顆粒數(shù)量多少與儲存大小(包括內(nèi)存的接口，如：SDRAM133，DDR333，DDR2-533，DDR2-800,DDR3-1333)，一般來說，內(nèi)存越大，處理數(shù)據(jù)能力越強，速度就越快。3、主板： 主要還是處理芯片，如：筆記本i965比i945芯片處理能力更強，i945比i910芯片在處理數(shù)據(jù)的能力又更強些，依此類推。4、硬盤： 硬盤在日常使用中，考慮得少一些，不過也有是有一些影響的，首先，硬盤的轉(zhuǎn)速(分：高速硬盤和低速硬盤，高速硬盤一般用在大型服務器中，如：10000轉(zhuǎn)，15000轉(zhuǎn);低速硬盤用在一般電腦中，包括筆記本電腦)，臺式機電腦一般用7200轉(zhuǎn)，筆記本電腦一般用5400轉(zhuǎn)，這主要是考慮功耗和散熱原因。硬盤速度又因接口不同，速率不同，一般而言，分IDE和SATA(也就是常說的串口)接口，早前的硬盤多是IDE接口，相比之下，存取速度比SATA接口的要慢些。硬盤也隨著市場的發(fā)展，緩存由以前的2M升到了8M,現(xiàn)在是16M或32M或更大，就像CPU一樣，緩存越大，速度會快些。5、顯卡： 這項與運行超大程序軟件的響應速度有著直接聯(lián)系，如運行CAD2007，3DStudio、3DMAX等圖形軟件。顯卡除了硬件級別上的區(qū)分外，也有“共享顯存”技術(shù)的存在，和一般自帶顯存芯片的不同，就是該“共享顯存”技術(shù)，需要從內(nèi)存讀取顯存，以處理相應程序的需要?；蛴腥朔Q之為：動態(tài)顯存。這種技術(shù)更多用在筆記本電腦中。6、電源： 這個只要功率足夠和穩(wěn)定性好，穩(wěn)定的電源是很重要的。7、顯示器 ： 顯示器與主板的接口也一樣有影響，只是人們一般沒有太在乎。不管買什么電腦，商家的服務是首先要考慮的。再好的產(chǎn)品也有萬一出問題的時候，售后服務得有保障，最好是到大商場買品牌機，這樣比較信得過。所以就給大家介紹兩種查看電腦配置的方法：1、借助第三方軟件，比如著名的硬件檢測軟件 Everest ，它可以詳細的顯示出電腦硬件的信息，Everest 軟件非常的強大，是電腦裝機必備的一個軟件。另外，專 門 檢測cpu的軟件：CPU-Z，專門檢測顯卡的軟件：GPU-Z，專門檢測硬盤的軟件：HDTune，專門檢測內(nèi)存的軟件：memtest，專門檢測LCD顯示器的軟件：DisplayX，專家檢測筆記本電腦電池的軟件：BatteryMon 等等，大家可以下載這些軟件來獲取怎么看電腦配置的知識電腦配置單。2、最直接的辦法就看，點我的電腦-屬性，屬性下面有關(guān)于電腦配置的信息。右鍵“我的電腦”--屬性(打開系統(tǒng)屬性)--“硬件”選項下的“設(shè)備管理器”，里面就是電腦配置信息。 但請注意：這里的配置屬性是可以通過特殊軟件修改的，比如有些JS拿一些打磨品，修改為好的cpu，這種情況會出現(xiàn)二手電腦市場。因此要想買到真正超值的產(chǎn)品，一定要合理選擇一個適合自己的購買方式，才能保證利益最大化。

在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：1.確定的重要性水平確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。2.評估的重大錯報風險評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。3.計劃獲取的保證程度計劃獲取的保證程度，是指注冊會計師計劃通過所實施的審計程序?qū)y試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。例如，注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報的信心可能來自控制測試和實質(zhì)性程序。如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣。[1]

根據(jù)2015年注冊會計師指定教材P167：　　進一步審計程序的范圍是指：實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。　　影響進一步程序范圍的因素主要包括：　　1、確定的重要性水平。如果重要性水平很低，則審計程序的范圍需要更廣泛。（重要性水平低，是指即使很小的金額差錯，也會對財務報表的閱讀者進行投資或經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響）　　2、評估的重大錯報風險。這種風險越高，則審計程序的范圍需要更廣泛?！　?、計劃獲取的保證程度。這是指你越是依賴某種測試時，越是需要這種測試的范圍更廣泛。例如，注冊會計師打算主要通過實質(zhì)性測試驗證財務報表的公允性時，那么，實質(zhì)性測試的范圍就不能太小了，需要確保測試的結(jié)果是可靠的，只能擴大其范圍。

根據(jù)2015年注冊會計師教材《審計》p164-167： 進一步審計程序相對于風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。 注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 一、進一步審計程序的性質(zhì) 進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。其中，進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報。進一步審計程序的類型包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。 注冊會計師在選擇審計程序的性質(zhì)時，應當考慮： 1、評估的重大錯報風險。如果此風險很高，則說明內(nèi)部控制是難以依靠的，那么需要更多的依賴實質(zhì)性測試，更多的選擇函證以獲取外部審計證據(jù)，不提前告知的觀察程序等。 2、認定的類型。對于收入完整性的認定，以控制測試更優(yōu)。對收入發(fā)生認定，以實質(zhì)性測試更優(yōu)。對于應收賬款的存在認定，以函證程序最優(yōu)，對應收賬款的計價認定，則應當選擇檢查程序，重點檢查賬齡分析、期后回款情況等。 二、進一步審計程序的時間 進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序或者審計證據(jù)適用的期間或時點。 看起來，這是兩種不同的解讀，但在實際審計工作中，它們并無太大的差別。這是因為注冊會計師在期中執(zhí)行審計程序，是無法獲取期末相關(guān)的審計證據(jù)的，而注冊會計師于期末執(zhí)行審計程序，雖可以獲取期中的相關(guān)審計證據(jù)，但如無特別原因，仍會傾向于獲取有關(guān)期末的審計證據(jù)。 當重大錯報風險高時，審計工作應安排在期末或接近期末的時間，或者采取不通知的方式，或者在管理層無法預見的時間執(zhí)行審計程序。 在決定如何安排審計時間時，應當考慮以下因素： 1、控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境，可以令注冊會計師比較靈活的決定審計時間； 2、何時能得到相關(guān)信息。一些與重大錯報風險相關(guān)的審計對象只是在期中出現(xiàn)，這時必須安排審計程序查驗； 3、錯報風險的性質(zhì)。如傾向于虛增業(yè)績的錯報風險，一般應安排在期末審計，這時可以檢查被審計單位發(fā)現(xiàn)業(yè)績未達預期時在期末編造銷售合同虛增銷售收入等手法。 4、審計證據(jù)適用的期間或時點。如檢查資產(chǎn)負債表日存貨的存在性，只能安排在期末執(zhí)行審計程序，提前太多的存貨監(jiān)盤所獲取的審計證據(jù)是缺乏說服力的。 三、進一步審計程序的范圍 進一步審計程序的范圍是指：實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 影響進一步程序范圍的因素主要包括： 1、確定的重要性水平。如果重要性水平很低，則審計程序的范圍需要更廣泛。（重要性水平低，是指即使很小的金額差錯，也會對財務報表的閱讀者進行投資或經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響） 2、評估的重大錯報風險。這種風險越高，則審計程序的范圍需要更廣泛。 3、計劃獲取的保證程度。這是指你越是依賴某種測試時，越是需要這種測試的范圍更廣泛。例如，注冊會計師打算主要通過實質(zhì)性測試驗證財務報表的公允性時，那么，實質(zhì)性測試的范圍就不能太小了，需要確保測試的結(jié)果是可靠的，只能擴大其范圍。

同學你好，很高興為您解答！　　注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平?！　≡诖_定總體應對措施以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷?！　M實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用?！　∽詴嫀煈斸槍υu估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍?！　∵M一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余　　額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序?！　∽詴嫀煈敻鶕?jù)對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序?！　∵M一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同?！　∽詴嫀熆梢栽谄谥谢蚱谀嵤┛刂茰y試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。　　當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試:（一）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！　≈挥姓J為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試?！　】刂茰y試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的?！　∪绻麅H需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。　　注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。　　信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍?！　嵸|(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序?！　∪绻J為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序?！　∽詴嫀熢u估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍?！　≡谠O(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。在確定該差異額時，注冊會計師應當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定的重要性和計劃的保證水平。　　在評價財務報表總體列報時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險。注冊會計師應當考慮財務報表是否正確反映財務信息及其分類，以及對重大事項的披露是否充分?！　∝攧請蟊韺徲嬍且粋€累積和不斷修正的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應當考慮修正風險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍?！　≡谕瓿蓪徲嫻ぷ髑?，注冊會計師應當評價是否已將審計風險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍?！　≡谛纬蓪徲嬕庖姇r，注冊會計師應當從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務報表認定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。　　如果對重大的財務報表認定沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當盡可能獲取進一步的審計證據(jù)。如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告?！　∽詴嫀煈斁拖铝惺马椥纬蓪徲嫻ぷ饔涗洠海ㄒ唬υu估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施；（二）實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（三）實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯(lián)系；（四）實施進一步審計程序的結(jié)果　　如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論?！　∠Ｍ业幕卮鹉軒椭鉀Q問題，如您滿意，請采納為最佳答案喲。　　高頓網(wǎng)校是網(wǎng)絡財經(jīng)教育領(lǐng)導品牌，更多財會問題歡迎向高頓企業(yè)知道提問。高頓祝您生活愉快！

同學你好，很高興為您解答！　　注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平?！　≡诖_定總體應對措施以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷?！　M實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用?！　∽詴嫀煈斸槍υu估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍?！　∵M一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余　　額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序?！　∽詴嫀煈敻鶕?jù)對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序?！　∵M一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同?！　∽詴嫀熆梢栽谄谥谢蚱谀嵤┛刂茰y試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序?！　‘敶嬖谙铝星樾沃粫r，注冊會計師應當實施控制測試:（一）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！　≈挥姓J為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。　　控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。　　如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督?！　∽詴嫀熢陲L險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。

進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序（細節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序）。設(shè)計進一步審計程序考慮的因素有：①風險的重要性；②重大錯報發(fā)生的可能性；③涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；④被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；⑤注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，須經(jīng)其所在的會計師事務所的同意接受委托后的溝通與接受前溝通性質(zhì)相同，都是必要程序前后任注冊會計師溝通內(nèi)容不包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題前后任注冊會計師溝通最有效的方式是舉行會談接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通；接受委托前的溝通是必要程序，而接受委托后的溝通不是必要程序；前后任注冊會計師溝通的內(nèi)容包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。參見教材P72。

下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的表述，不正確的有（?。?。a.接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托b.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，須經(jīng)其所在的會計師事務所的同意c.接受委托后的溝通與接受前溝通性質(zhì)相同，都是必要程序d.前后任注冊會計師溝通內(nèi)容不包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題e.前后任注冊會計師溝通最有效的方式是舉行會談正確答案：bcde自考365網(wǎng)校答案解析：選項b，接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通；選項c，接受委托前的溝通是必要程序，而接受委托后的溝通不是必要程序；選項d，前后任注冊會計師溝通的內(nèi)容包括是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；選項e，溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。參見教材p72。

（一）前任注冊會計師前任注冊會計師是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。前任注冊會計師通常包含兩種情況：（1）已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師。（2）接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師。注意：在實務中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務所的情況，在這種情況下，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當期財務報表審計業(yè)務的會計師事務所而言，為最近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所。（二）后任注冊會計師后任注冊會計師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師。（三）對前后任溝通的總體要求對前后任注冊會計師溝通的總體要求是，前后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，但需征得被審計單位的同意。前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭方式。前后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。一、接受委托前的溝通（一）接受委托前的必要溝通在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。（二）溝通的前提后任注冊會計師進行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當這種情況出現(xiàn)時，后任注冊會計師一般應當拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分的證據(jù)表明被審計單位財務報表的審計風險水平非常低。（三）必要溝通的核心內(nèi)容后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應當合理、具體。必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。注意：如果變更會計師事務所的原因可能是由于前任注冊會計師在會計、審計問題上與被審計單位管理層存在分歧，管理層對前任注冊會計師的審計意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達成一致意見，則后任注冊會計師要慎重考慮是否接受該項業(yè)務委托。（四）前任注冊會計師的答復在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出充分答復的情況下，前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時作出充分答復。如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。注意：后任注冊會計師向前任注冊會計師的詢問可以采用書面或口頭方式進行。通常情況下，后任注冊會計師可以通過向前任注冊會計師致函的方式進行詢問。如果采用口頭方式，應當將溝通的情況記錄于工作底稿。二、接受委托后的溝通接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。（一）查閱前任注冊會計師工作底稿的前提接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當 征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。注意：在查閱前任工作底稿時，應按照《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》準則執(zhí)行。（二）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后， 前任注冊會計師所在的會計師事務所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。（三）前后任注冊會計師就使用工作底稿達成一致意見在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。（四）利用工作底稿的責任查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。三、發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理（一）安排三方會談如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。（二）無法參加三方會談的處理如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定。在這種情況下，后任注冊會計師應當考慮：（1）這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?；?）是否退出當前審計業(yè)務。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調(diào)整。