茅臺(tái)酒股份有限公司捐贈(zèng)五億元，1美元津元

1.00 USD = 17,066,526,677.98 ZWD 津巴布韋的津元ZWD有世界上最大面值的貨幣五億元。 一美元今天的匯率為1美元可以換170多億元津元

　1、對(duì)用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證其金額是否真實(shí)；如果已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)－利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行。 　　2、檢查用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。資本公積形成的來(lái)源主要包括兩類，一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的資本公積，它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積，對(duì)于這類資本公積項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)處理上，首先將其計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊(cè)資本的25％。 　　3、檢查被審驗(yàn)單位用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的盈余公積、未分配利潤(rùn)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。由于盈余公積和未分配利潤(rùn)屬于企業(yè)的留存收益，對(duì)于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注留存收益的來(lái)源是否合法，企業(yè)是否按規(guī)定交納了企業(yè)所得稅。在實(shí)務(wù)中，有的公司往往先委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行包裝出具審計(jì)報(bào)告，然后委托另一家事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資。因此遇到用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核企業(yè)留存收益的合法性及是否申報(bào)繳納了所得稅。只有審核了留存收益的合法性及所得稅繳款書原件和銀行記錄后，方可確認(rèn)盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。 　　4、檢查轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本前后各出資者的出資比例是否一致。資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí)，獨(dú)資企業(yè)直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)。 　　股份有限公司采用發(fā)放股票股利時(shí)，應(yīng)按照股東原持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分配的股利不足一股時(shí)，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚?。例如，股東大會(huì)決議按股票面額的10％發(fā)放股票股利時(shí)（假如新股發(fā)行價(jià)格及面額與原股相同），對(duì)于所持股票不足10股的股東，將會(huì)發(fā)生不能領(lǐng)取一股的情況。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。無(wú)論采用哪種辦法，都將改變企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。 http://www.chinaacc.com/new/287/288/306/2006/1/ad574251451716002175.htm

資本公積的用途 根據(jù)我國(guó)公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本(或股本)。資本公積從本質(zhì)上講屬于投入資本的范疇，由于我國(guó)采用注冊(cè)資本制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)生，所以，將資本公積轉(zhuǎn)增資本可以更好地反映投資者的權(quán)益。應(yīng)該講，資本公積轉(zhuǎn)增資本既沒有改變企業(yè)的投入資本總額，也沒有改變企業(yè)的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))總額，應(yīng)不會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值，那么，將資本公積轉(zhuǎn)增資本還有何意義呢？它有何經(jīng)濟(jì)影響呢？一種解釋是，資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)收資本一般不會(huì)用于投資者的分配或者用于彌補(bǔ)虧損，即使是在企業(yè)破產(chǎn)的情況下，它也將被優(yōu)先分配給債權(quán)人；另一種解釋是，對(duì)于股份有限公司而言，它會(huì)增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進(jìn)而可以激活股價(jià)，提高股票的交易量和資本的流動(dòng)性。為了確保轉(zhuǎn)增的資本公積體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，避免虛增資本，對(duì)于企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)，以及企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其投資比例計(jì)算而增加的資本公積，考慮到這些資本公積的增加，并非是現(xiàn)金的增加，所以在價(jià)值的確定上，往往是公允價(jià)值，但在目前我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展尚不充分的情況下，公允價(jià)值較難取得，尤其是在許多資產(chǎn)尚未存在活躍市場(chǎng)的情況下。因此，考慮到這些資本公積入賬價(jià)值的不確定性，出于穩(wěn)健性原則的考慮，我國(guó)對(duì)于上述兩項(xiàng)資本公積項(xiàng)目，首先將其計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。

資本公積的主要賬務(wù)處理如下： (一)企業(yè)收到投資者投入的資金，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價(jià))。 (二)股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按溢價(jià)部分，貸記本科目(股本溢價(jià))。 境外上市企業(yè)，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的股份有限公司，在收到股款時(shí)，接收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記本科目(股本溢價(jià))。 股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印制成本等，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價(jià)發(fā)行的，從溢價(jià)中抵消；無(wú)溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的部分，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期攤銷。 (三)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記本科目(接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)；接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備)，貸記本科目(其他資本公積)科目。 外商投資企業(yè)按規(guī)定接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記本科目(其他資本公積)。 外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記本科目(接受現(xiàn)金捐贈(zèng))；年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目(接受現(xiàn)金捐贈(zèng))。 企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“銀行存款”或“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”(指外商投資企業(yè))科目，貸記本科目(接受現(xiàn)金捐贈(zèng))。 (四)企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目；同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記本科目(撥款轉(zhuǎn)入)。 四、實(shí)行國(guó)家撥補(bǔ)流動(dòng)資本的企業(yè)，應(yīng)在本科目下設(shè)置“補(bǔ)充流動(dòng)資本”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)收到國(guó)家撥補(bǔ)的流動(dòng)資本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(補(bǔ)充流動(dòng)資本)。 按規(guī)定無(wú)償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在本科目下設(shè)置“無(wú)償調(diào)人固定資產(chǎn)”、“無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 五、本科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。資本公積科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)資本(或股本)溢價(jià)； (二)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備； (三)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)； (四)股權(quán)投資準(zhǔn)備； (五)撥款轉(zhuǎn)入； (六)外幣資本折算差額； (七)其他資本公積。簡(jiǎn)單理解：資本公積是企業(yè)資本，不是股東資本，由企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中創(chuàng)造（產(chǎn)生）的，與股東沒有直接關(guān)系。

一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法1.所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（1）“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。（2）“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。（3）“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容：①“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”欄。②“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。③“凈利潤(rùn)”和“其他綜合收益”小計(jì)項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)金額和當(dāng)年計(jì)入其他綜合收益金額的合計(jì)額。④”所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本其中：“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本(或股本)和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在”實(shí)收資本”和”資本公積”欄。“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對(duì)應(yīng)列在”資本公積”欄。⑤“利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對(duì)所有者(或股東)分配的利潤(rùn)(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”欄。其中：“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積?！皩?duì)所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者(或股東)分配的利潤(rùn)(或股利)金額。⑥“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。為了全面反映所有者權(quán)益各組成部分的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是所有者權(quán)益變動(dòng)表的重要組成部分，主要指不影響所有者權(quán)益總額、所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)。其中：“資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額?！坝喙e轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。2.上年金額欄的列報(bào)方法所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。3.本年金額欄的列報(bào)方法所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤(rùn)及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置潤(rùn)分配表列示。

本表反映企業(yè)本年所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）主要項(xiàng)目增減變動(dòng)的情況.本表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等科目年初余額、年末余額、本年發(fā)生額等分析填列。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)按照合并報(bào)表口徑填報(bào)本表中的有關(guān)項(xiàng)目。1.實(shí)收資本的本年增加數(shù)和本年減少數(shù)反映的是企業(yè)資本（或股本）的變動(dòng)情況。根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除了下列情況外，不得隨意變動(dòng)：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。（1）資本公積轉(zhuǎn)入：反映企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本金的數(shù)額。（2）盈余公積轉(zhuǎn)入：反映企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的數(shù)額。（3）利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入：反映股份有限公司股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)，公司應(yīng)在實(shí)施該方案并辦理完增資手續(xù)后，根據(jù)實(shí)際發(fā)放的股票股利數(shù)計(jì)入股本的數(shù)額。（4）新增資本（或股本）：反映企業(yè)接受投資者按約定追加投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)，實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)減去作為資本溢價(jià)計(jì)入資本公積部分，而增加的實(shí)收資本或股本數(shù)額。2.資本公積的本年增加數(shù)和本年減少數(shù)：反映企業(yè)因資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）等增加、減少的資本公積數(shù)額。（1）資本（或股本）溢價(jià)：反映企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原投資者的利益，用于補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益；用于補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)以及新投資者為了獲得對(duì)企業(yè)的控制權(quán)、為了獲得行業(yè)準(zhǔn)入、為了得到政策扶持或所得稅優(yōu)惠等原因而投入資本高于其在實(shí)收資本中按其投資比例所享有的部分。在股份有限公司以發(fā)行股票的方式籌集股本的情況下，公司所取得的超出股票面值的溢價(jià)收入扣除手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用所剩余的部分。（2）接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備：反映企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品等非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)按照確定的價(jià)值計(jì)入資本公積的部分。（3）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)：反映企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額計(jì)入資本公積科目的金額。（4）股權(quán)投資準(zhǔn)備：反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)、增資擴(kuò)股等原因增加資本公積而導(dǎo)致投資企業(yè)按其在被投資企業(yè)注冊(cè)資本中所占的投資比例計(jì)算出的其應(yīng)享有的份額。（5）撥款轉(zhuǎn)入：反映企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后形成資產(chǎn)的部分。（6）外幣資本折算差額：反映企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。（7）其他資本公積：反映企業(yè)除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。（8）轉(zhuǎn)增資本（或股本）：反映企業(yè)當(dāng)年資本公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額。3.法定和任意盈余公積：反映企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的法定盈余公積和企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照一定的比例從凈利潤(rùn)中提取的任意盈余公積。（1）儲(chǔ)備基金：反映外商投資企業(yè)按法律法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的，經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本的儲(chǔ)備基金。（2）企業(yè)發(fā)展基金：反映外商投資企業(yè)按法律法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的，用于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。（3）彌補(bǔ)虧損：反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)用盈余公積彌補(bǔ)未分配利潤(rùn)的金額。（4）轉(zhuǎn)增資本（或股本）：反映企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)用于轉(zhuǎn)增資本的盈余公積金額。（5）分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、分派股票股利：反映企業(yè)在特殊情況下，當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤(rùn)比較少時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)的形象，符合規(guī)定條件的企業(yè)用盈余公積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、股票股利。4.法定公益金：反映企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)的公益金也在此項(xiàng)目列示。

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

（一）實(shí)收資本或股本 　　一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 　　1.投資者以現(xiàn)金投入的資本 　　借：銀行存款 　　　　貸：實(shí)收資本 　　2.投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本 　　借：有關(guān)資產(chǎn)科目 　　　　貸：實(shí)收資本 　　　　　　資本公積 　　為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值 　　借：無(wú)形資產(chǎn) 　　　　貸：實(shí)收資本 　　　　　　資本公積 　　3.外商投資企業(yè)的股東投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合 　　借：銀行存款（收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額） 　　　　資本公積——外幣資本折算差額 　　　　貸：實(shí)收資本（合同約定匯率折合的人民幣金額） 　　　　　　資本公積——外幣資本折算差額 　　如果合同沒有約定匯率的，企業(yè)應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額 　　借：銀行存款 　　　　貸：實(shí)收資本 　　4.中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定，在合作期間歸還投資者的投資 　　借：已歸還投資 　　　　貸：銀行存款 　　股份有限公司股本的核算 　　5.股份公司發(fā)行股票，收到現(xiàn)金等資產(chǎn) 　　借：現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際收到的金額） 　　　　貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額） 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 　　6.按股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案分配股票股利 　　借：利潤(rùn)分配 　　　　貸：股本 　　7.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，收到股款 　　借：銀行存款（收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額） 　　　　貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額） 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 　　8.將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股本 　　借：應(yīng)付債券——債券面值 　　　　應(yīng)付債券——債券溢價(jià)（未攤銷的溢價(jià)） 　　　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（已提的利息） 　　　　貸：股本（股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額） 　　　　　　現(xiàn)金等（用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分） 　　　　　　應(yīng)付債券——債券折價(jià)（未攤銷的折價(jià)） 　　　　　　資本公積——資本（或股本）溢價(jià)（差額） 　　9.按法定程序減少注冊(cè)資本 　　借：實(shí)收資本（或股本） 　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　　　銀行存款 　　10.股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資，支付價(jià)款超過(guò)面值總額的部分 　　借：股本 　　　　資本公積 　　　　盈余公積 　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　　　銀行存款 　　11.購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額 　　借：股本 　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　　　銀行存款 　　　　　　資本公積 　?。ǘ┵Y本公積 　　1.收到投資者投入的資金 　　借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 　　　　固定資產(chǎn)（確定的價(jià)值） 　　　　貸：實(shí)收資本（在注冊(cè)資本中所占份額） 　　　　　　資本公積——資本溢價(jià) 　　2.股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票 　　借：現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際收到的金額） 　　　　貸：股本（股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算 的金額） 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 　　3.境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，收到股款 　　借：銀行存款等（收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額） 　　　　貸：股本（確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額） 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 　　4.企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值 　　借：有關(guān)科目 　　　　貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 　　接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處理時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額 　　借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　5.外商投資企業(yè)按規(guī)定接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額 　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　6.外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 　　　　　　資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 　　年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額 　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 　　　　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 　　7.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額 　　借：現(xiàn)金或銀行存款 　　　　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值（外商投資企業(yè)） 　　　　貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 　　8.企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分 　　借：固定資產(chǎn) 　　　　貸：有關(guān)科目 　　同時(shí) 　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款 　　　　貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入 　　9.實(shí)行國(guó)家撥補(bǔ)流動(dòng)資本的企業(yè)，收到國(guó)家撥補(bǔ)的流動(dòng)資本 　　借：銀行存款 　　　　貸：資本公積——補(bǔ)充流動(dòng)資本 　?。ㄈ┯喙e 　　1.提取盈余公積 　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 　　　　　　　　——提取法定公益金 　　　　　　　　——提取任意盈余公積 　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 　　　　　　　　　　——法定公益金 　　　　　　　　　　——任意盈余公積 　　2.外商投資企業(yè)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金 　　借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金 　　　　　　　　——提取企業(yè)發(fā)展基金 　　　　貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金 　　　　　　　　　　——企業(yè)發(fā)展基金 　　3.中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定以利潤(rùn)歸還投資 　　借：已歸還投資 　　　　貸：銀行存款 　　同時(shí) 　　借：利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資 　　　　貸：盈余公積——利潤(rùn)歸還投資 　　4.用盈余公積補(bǔ)虧 　　借：盈余公積 　　　　貸：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入 　　5.用盈余公積派送新股 　　借：盈余公積（派送金額） 　　　　貸：股本（股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的金額） 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)（派送金額與派送新股面值總額的差額） 　　6.用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 　　借：盈余公積 　　　　貸：應(yīng)付股利 　　7.用盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本 　　借：盈余公積 　　　　貸：實(shí)收資本（或股本） 　　8.外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將儲(chǔ)備基金用于轉(zhuǎn)增資本 　　借：盈余公積——儲(chǔ)備基金 　　　　貸：實(shí)收資本 　　9.外商投資企業(yè)在特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)用儲(chǔ)備基金彌補(bǔ)虧損 　　借：盈余公積 　　　　貸：利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入 　　10.外商投資企業(yè)用企業(yè)發(fā)展基金轉(zhuǎn)增資本 　　借：盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金 　　　　貸：實(shí)收資本 　　11.按規(guī)定以法定公益金用于集體福利設(shè)施的 　　借：盈余公積——法定公益金 　　　　貸：盈余公積——任意盈余公積 　　12.按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取用于補(bǔ)充流動(dòng)資本 　　借：利潤(rùn)分配——補(bǔ)充流動(dòng)資本 　　　　貸：盈余公積——補(bǔ)充流動(dòng)資本

所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

資本公積貸項(xiàng)　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的可計(jì)入資本公積的貸項(xiàng)有四個(gè)內(nèi)容：資本溢價(jià)、股本溢價(jià)、其他資本公積、資產(chǎn)評(píng)估增值、捐贈(zèng)資本和資本折算差額?！　≠Y本溢價(jià)是公司發(fā)行權(quán)益?zhèn)瘍r(jià)格超出所有者權(quán)益的部分，股本溢價(jià)是公司發(fā)行股票的價(jià)格超出票面價(jià)格的部分，其他資本公積包括可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下被投資單位凈利潤(rùn)以外的變動(dòng)。資產(chǎn)評(píng)估增值是按法定要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)時(shí)，重估價(jià)高于資產(chǎn)的賬面凈值的部分（參見資產(chǎn)評(píng)估）。捐贈(zèng)資本是不作為企業(yè)資本的資產(chǎn)投入。資本折算差額是外幣資本因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額?！　“凑瘴覈?guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，資本公積只能按照法定程序轉(zhuǎn)增資本。我國(guó)有不少上市公司均有將資本公積轉(zhuǎn)增資本，增發(fā)股票的實(shí)例。資本公積也稱盈余公積?！　編輯本段]資本公積的內(nèi)容　　1．資本（或股本）溢價(jià)。資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額?！　?．接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)是外部單位或個(gè)人贈(zèng)與企業(yè)的資產(chǎn)?！　?．股權(quán)投資準(zhǔn)備。是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積?！　?．撥款轉(zhuǎn)入。是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分?！　?．外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣資本投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額時(shí)，在收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率折算為資產(chǎn)入賬的價(jià)值，與按照約定匯率折算為實(shí)收資本入賬的價(jià)值的差額?！　?．關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。　　7．其他資本公積。是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額?！　編輯本段]資本公積的核算　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況，應(yīng)按照資本公積的類別分別設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”、“其他資本公積”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。　　資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積后可以用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)處理。接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備一旦轉(zhuǎn)入其他資本公積，該部分資本公積就可以用于轉(zhuǎn)增資本?！　〗邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)以及處置接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如涉及所得稅時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。股權(quán)投資準(zhǔn)備不可直接用于轉(zhuǎn)增資本，只有將其轉(zhuǎn)入其他資本公積后，該部分資本公積方可用于轉(zhuǎn)增資本?！　編輯本段]資本公積的會(huì)計(jì)處理　　一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積” 進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪①Y本公積的主要賬務(wù)處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。　　與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本科目（股本溢價(jià)），貸記“銀行存款”等科目?！　」景l(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)按“長(zhǎng)期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額，借記“長(zhǎng)期債券——可轉(zhuǎn)換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記本科目（其他資本公積），按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換為股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）科目?！　∑髽I(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目?！　∑髽I(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。　?。ǘ┢髽I(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記本科目（其他資本公積）?！　。ㄈ┢髽I(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記本科目（其他資本公積）?！　≡谛袡?quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記本科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）?！　。ㄋ模┢髽I(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其賬面價(jià)值，借記或貸記有關(guān)科目，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，貸記本科目（其他資本公積）。　　處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的其他資本公積。　?。ㄎ澹┢髽I(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記本科目（其他資本公積）?！　「鶕?jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對(duì)于有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。對(duì)于沒有固定到期日的，與其相關(guān)的原記入本科目（其他資本公積）的金額，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。　?。┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄?！　「鶕?jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（其他資本公積）。　　已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目（其他資本公積）?！　∪甾D(zhuǎn)銷后的損失資金以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目（其他資本公積），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目（其他資本公積）?！　。ㄆ撸┵Y產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目（其他資本公積）；屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”?！　∞D(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，借記或貸記本科目（其他資本公積），貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目或“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。　?。ò耍┕煞萦邢薰静捎檬召?gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記“股本”、本科目、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本” 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價(jià)）。　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額?！　編輯本段]商業(yè)企業(yè)資本公積的核算　　資本公積是企業(yè)從籌資過(guò)程中形成的資本增值，將資本公積與實(shí)收資本相區(qū)分，有利于維護(hù)投資人按出資比例分享權(quán)益；將資本公積與經(jīng)營(yíng)損益相區(qū)分，則可以有效地避免將籌資過(guò)程中的資本增值當(dāng)作經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分配，有利于資本保全。　　一、資本公積的賬戶設(shè)置　　資本公積應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，可以根據(jù)資本公積的來(lái)源分別設(shè)置“捐贈(zèng)公積”、“資本折算差額”、“資本溢價(jià)”及“法定財(cái)產(chǎn)重估增值”四個(gè)明細(xì)賬戶。凡是引起資本公積增加的項(xiàng)目記入貸方，引起資本公積減少的項(xiàng)目記入借方，期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)?！　《⒔邮芫栀?zèng)的賬務(wù)處理　　此處為原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將捐贈(zèng)收入全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入 ”　　企業(yè)接受捐贈(zèng)分為現(xiàn)金或?qū)嵨飪煞N，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“資本公積——捐贈(zèng)公積”賬戶；接受外幣捐贈(zèng)時(shí)，按當(dāng)日外幣中間匯率入賬；接受實(shí)物捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)憑證，確定其重置價(jià)值，按原始價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，按重置價(jià)值貸記“資本公積——捐贈(zèng)公積”賬戶，貸方差額貸記“累計(jì)折舊”賬戶。　　〔例〕某商業(yè)企業(yè)接受某單位捐贈(zèng)特種設(shè)備一套，原始價(jià)值為10 000元，經(jīng)評(píng)估確定其價(jià)值為9 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備1O 000　　貸：資本公積——捐贈(zèng)公積 9 000　　累計(jì)折舊 1 000　　〔例〕企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，專用發(fā)票上列的價(jià)值為 lO 000元，增值稅額1 700元。會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：庫(kù)存商品 10 000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700　　貸：資本公積——捐贈(zèng)公積 11 700　　三、資本折算差額的賬務(wù)處理　　此處為原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定接受外幣投資，應(yīng)使用即期匯率，不得使用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，所以外幣資本在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下不產(chǎn)生折算差額?！　∑髽I(yè)接受的外幣投資一般采用選定的外匯中間牌價(jià)折合記賬本位幣入賬，但為了使按記賬本位幣計(jì)算出中外雙方的出資比例，保持合同中約定的出資比例，合資企業(yè)對(duì)于實(shí)收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業(yè)第一次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合記賬本位幣入賬，因匯率不同而產(chǎn)生的差額，借記（或貸記）“資本公積——資本折算差額”賬戶，具體的賬務(wù)處理已在貨幣資金的賬務(wù)處理中說(shuō)明。　　四、資本溢價(jià)的賬務(wù)處理　　投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本的數(shù)額時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的出資額借記“銀行存款”賬戶，按注冊(cè)資本的金額貸記“實(shí)收資本——資本溢價(jià)”賬戶，其差額貸記“資本公積”賬戶?！　　怖衬彻煞萦邢薰景l(fā)行股票1 000萬(wàn)股，票面金額每股10元，注冊(cè)資本為1億元，溢價(jià)5元出售，出資總額1．5億元。會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款 150 000 000　　貸：實(shí)收資本 100 000 000　　資本公積——資本溢價(jià) 50 000 000　　五、法定財(cái)產(chǎn)重估增值的賬務(wù)處理　　企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而轉(zhuǎn)出各種資產(chǎn)或企業(yè)內(nèi)部由于合并、改組需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重估時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者雙方約定價(jià)值與原賬面凈值的差額應(yīng)作為“資本公積”入賬，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值”賬戶?！　　怖衬成虡I(yè)企業(yè)將部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為對(duì)另一企業(yè)的投資，轉(zhuǎn)出時(shí)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)的原賬面金額為1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊800萬(wàn)元，重新評(píng)估后確認(rèn)為1 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)——××[1 000萬(wàn)元-（1 500萬(wàn)元-800萬(wàn)元）] 3 000 000　　貸：資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值 3 000 000　　同時(shí)：　　借：長(zhǎng)期投資 10 000 000　　累計(jì)折舊8 000 000　　貸：固定資產(chǎn)——×× 18 000 000　　六、資本公積增值的賬務(wù)處理　　資本公積用于轉(zhuǎn)增資本時(shí)，在辦理增資手續(xù)后，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶.資本公積有兩個(gè)用途，一是轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本，二是彌補(bǔ)虧損。

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本.資本公積.盈余公積和未分配利潤(rùn)這四個(gè)項(xiàng)目. 向股東支付己宣告的現(xiàn)金股利. 是借:應(yīng)付股利 貸:銀行存款 不影響所有者權(quán)益變動(dòng).因?yàn)槔镱^沒有一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目. 用稅后利潤(rùn)或盈余公積補(bǔ)虧.是借:盈余公積或利潤(rùn)分配---可供分配的利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn) 這個(gè)是所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減,所以也不會(huì)影響其總額的變化.

資本公積的會(huì)計(jì)核算新準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)形成的資本公積在“資本公積”賬戶核算。該賬戶按“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)。借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積實(shí)有數(shù)。（一）資本溢價(jià)一般企業(yè)資本溢價(jià)。企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，要經(jīng)過(guò)籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、開辟市場(chǎng)等過(guò)程，這種投資具有風(fēng)險(xiǎn)陛。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。資本利潤(rùn)率一般要高于創(chuàng)立階段。這是企業(yè)創(chuàng)立者付出了代價(jià)的。所以新加入的投資者要付出大于原投資者的出資額。才能取 得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶。超出部分計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。股份有限公司股本溢價(jià)。在股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，公司發(fā)行股票的收入，相當(dāng)于股票面值部分計(jì)入“股本”賬戶。超過(guò)股票面值的溢價(jià)收入（含股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入）計(jì)入“資本公積”賬戶。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積——股本溢價(jià)”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股的賬面余額。貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借己‘’資本公積——股本溢價(jià)“賬戶，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記”盈余公積“、”利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)“科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值余額，貸記”庫(kù)存股“科目，按其差額，貸記”資本公積——股本溢價(jià)“科目。股本溢價(jià)不足沖減的。應(yīng)借記”盈余公積“、”利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)“科目。同一控制下企業(yè)合并涉及的資本公積。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并曰按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借己‘’應(yīng)收股利“科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值。貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記或借記”資本公積一資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）“科目；資本公積不足沖減的。應(yīng)借記”盈余公積“、”利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)“科目。撥款轉(zhuǎn)入形成的資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積一股本溢價(jià)”科目。（二）其他資本公積股權(quán)類。股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)，股權(quán)投資價(jià)值變動(dòng)是投資單位對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資單位按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)。長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值將隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減而增加或減少。以使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額基本保持一致。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)際的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還有其他原因增加的資本公積。企業(yè)應(yīng)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一所有者權(quán)益其他變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積一其他資本公積”賬戶。套期保值產(chǎn)生利得或損失。資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)。計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得借記“套期工具”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積一其他資本公積”等科目；被套期項(xiàng)目產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值、借己“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的。借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”賬戶；按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”賬戶。可供出售類。將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借記“持有至到期投資”等賬戶；貸記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。對(duì)于有固定到期日的。與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的余額，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷額。借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。對(duì)于沒有固定到期目的。與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”賬戶的金額。應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及減值損失。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額。借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的。按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額。貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的。應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。其他類別。遞延所得稅涉及的資本公積，資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額。借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅”、“資本公積一其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”賬戶：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按其賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”賬戶。同時(shí)，按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換，日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。商業(yè)企業(yè)資本公積核算資本公積是企業(yè)從籌資過(guò)程中形成的資本增值，將資本公積與實(shí)收資本相區(qū)分，有利于維護(hù)投資人按出資比例分享權(quán)益；將資本公積與經(jīng)營(yíng)損益相區(qū)分，則可以有效地避免將籌資過(guò)程中的資本增值當(dāng)作經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分配，有利于資本保全。資本公積的賬戶設(shè)置資本公積應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，可以根據(jù)資本公積的來(lái)源分別設(shè)置“捐贈(zèng)公積”、“資本溢價(jià)”及“法定財(cái)產(chǎn)重估增值”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“其它資本公積”四個(gè)明細(xì)賬戶。凡是引起資本公積增加的項(xiàng)目記入貸方，引起資本公積減少的項(xiàng)目記入借方，期末余額在貸方，表示資本公積的結(jié)存數(shù)。接受捐贈(zèng)的賬務(wù)處理此處為原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將捐贈(zèng)收入全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入 ”企業(yè)接受捐贈(zèng)分為現(xiàn)金或?qū)嵨飪煞N，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“資本公積——捐贈(zèng)公積”賬戶；接受外幣捐贈(zèng)時(shí)，按當(dāng)日外幣中間匯率入賬；接受實(shí)物捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)憑證，確定其重置價(jià)值，按原始價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，按重置價(jià)值貸記“資本公積——捐贈(zèng)公積”賬戶，貸方差額貸記“累計(jì)折舊”賬戶。[例]某商業(yè)企業(yè)接受某單位捐贈(zèng)特種設(shè)備一套，原始價(jià)值為10 000元，經(jīng)評(píng)估確定其價(jià)值為9 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備10 000貸：資本公積——捐贈(zèng)公積 9 000累計(jì)折舊 1 000[例]企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，專用發(fā)票上列的價(jià)值為 10 000元，增值稅額1 700元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品10 000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：資本公積——捐贈(zèng)公積 11 700資本折算差額的賬務(wù)處理此處為原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定接受外幣投資，應(yīng)使用即期匯率，不得使用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，所以外幣資本在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下不產(chǎn)生折算差額。企業(yè)接受的外幣投資一般采用選定的外匯中間牌價(jià)折合記賬本位幣入賬，但為了使按記賬本位幣計(jì)算出中外雙方的出資比例，保持合同中約定的出資比例，合資企業(yè)對(duì)于實(shí)收資本可按照合同約定的合理匯率或按照企業(yè)第一次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合記賬本位幣入賬，因匯率不同而產(chǎn)生的差額，借記（或貸記）“資本公積——資本折算差額”賬戶，具體的賬務(wù)處理已在貨幣資金的賬務(wù)處理中說(shuō)明。資本溢價(jià)的賬務(wù)處理投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本的數(shù)額時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的出資額借記“銀行存款”賬戶，按注冊(cè)資本的金額貸記“實(shí)收資本”賬戶，其差額貸記“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。[例]某股份有限公司發(fā)行股票1 000萬(wàn)股，票面金額每股10元，注冊(cè)資本為1億元，溢價(jià)5元出售，出資總額1．5億元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款150 000 000貸：實(shí)收資本100 000 000資本公積——資本溢價(jià)50 000 000法定財(cái)產(chǎn)重估增值的賬務(wù)處理企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而轉(zhuǎn)出各種資產(chǎn)或企業(yè)內(nèi)部由于合并、改組需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重估時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者雙方約定價(jià)值與原賬面凈值的差額應(yīng)作為“資本公積”入賬，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值”賬戶。[例]某商業(yè)企業(yè)將部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為對(duì)另一企業(yè)的投資，轉(zhuǎn)出時(shí)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)的原賬面金額為1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊800萬(wàn)元，重新評(píng)估后確認(rèn)為1 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——××[1 000萬(wàn)元-（1 500萬(wàn)元-800萬(wàn)元）] 3 000 000貸：資本公積——法定財(cái)產(chǎn)重估增值 3 000 000同時(shí)：借：長(zhǎng)期投資10 000 000累計(jì)折舊8 000 000貸：固定資產(chǎn)——×× 18 000 000資本公積增值的賬務(wù)處理資本公積用于轉(zhuǎn)增資本時(shí)，在辦理增資手續(xù)后，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶.資本公積有兩個(gè)用途，一是轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本，二是擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。資本公積審計(jì)的內(nèi)容（1）取得或編制資本公積明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與明細(xì)表、總賬和相關(guān)的憑證核對(duì)，檢查其一致性。（2）審查資本公積形成的合規(guī)性和真實(shí)性。（3）審查資本公積使用的合規(guī)性和正確性。（4）確定資本公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上的表達(dá)和披露是否恰當(dāng)。 資本公積審計(jì)程序1．編制或取得資本公積明細(xì)表2．資本溢價(jià)或股本溢價(jià)審查審查投資合同、協(xié)議、公司章程及賬簿記錄、憑證，確定資本溢價(jià)真實(shí)性；檢查是否按實(shí)際出資額扣除投資比例所占的資本額來(lái)計(jì)算資本溢價(jià)；查明賬務(wù)處理準(zhǔn)確性；審查股票發(fā)行費(fèi)用處理準(zhǔn)確性。3．撥款轉(zhuǎn)入審查檢查政府批文、撥款憑證及項(xiàng)目完成記錄和項(xiàng)目決算書等。查明其真實(shí)性和完整性。4．接受捐贈(zèng)資產(chǎn)審查審查有關(guān)文件、憑證，確定企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的來(lái)源渠道是否正當(dāng)，查明捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性．捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。5．資本匯率折算差額審查取得有關(guān)明細(xì)賬及出資證明。收款憑證和合同、協(xié)議等，驗(yàn)證外幣資產(chǎn)投資的真實(shí)性及折算過(guò)程是否符合合同規(guī)定，復(fù)核計(jì)算是否準(zhǔn)確。6．股權(quán)投資準(zhǔn)備審查審查企業(yè)對(duì)外投資形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確。賬務(wù)處理是否正確。7．審查資本公積使用的合法性審查資本公積明細(xì)賬的借方發(fā)生額及有關(guān)憑證、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，查明資本公積使用及其變動(dòng)的合法性。與盈余公積的區(qū)別資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。資本公積具體包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）、接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值、外幣資本折算差額等。（1）資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于該所有者在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。（2）接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)是指外部單位或個(gè)人贈(zèng)與企業(yè)的實(shí)物財(cái)產(chǎn)。（3）資產(chǎn)評(píng)估增值是指企業(yè)因?qū)ν馔顿Y或根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值高于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的部分。（4）外幣資本折算差額是指企業(yè)接受外幣資本投資時(shí)，在收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率折算為資產(chǎn)入賬的價(jià)值與按照約定匯率折算為實(shí)收資本入賬的價(jià)值的差額。盈余公積是具有特定用途的留存利潤(rùn)，也就是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和職工集體福利的留利。盈余公積包括三個(gè)內(nèi)容：（1）法定公積金。法定公積金是根據(jù)《公司法》或財(cái)務(wù)制度的規(guī)定提取的一部分利潤(rùn)，提取的比例是10%，用途是彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和在虧損年度發(fā)放紅利。企業(yè)在虧損年度用盈余公積發(fā)放紅利要在彌補(bǔ)虧損之后并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。（2）任意公積金。任意公積金是根據(jù)董事會(huì)決議提取的一部分利潤(rùn)，提取的比例可以根據(jù)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要來(lái)確定。（3）向投資者分配利潤(rùn)或股利。那么，現(xiàn)在就有了答案：資本公積和盈余公積最主要的區(qū)別是來(lái)源不同，前者與企業(yè)盈利無(wú)關(guān)，后者直接來(lái)源于企業(yè)的利潤(rùn)。要想讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，記住這個(gè)區(qū)別很重要啊！與實(shí)收資本的區(qū)別(1)從來(lái)源和性質(zhì)看。實(shí)收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。(2)從用途看。實(shí)收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本(或股本)。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配(或股利分配)的依據(jù)。