酒廠廣告費(fèi)扣除，新稅法對生產(chǎn)白酒行業(yè)的廣告費(fèi)支出是按銷售收入15抵扣還是全部不能抵

國務(wù)院正式公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。該條例自2008年1月1日起施行。從2008年起，企業(yè)所得稅法定稅率從33%降為25%。條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 白酒行業(yè)的廣告費(fèi)支出也不例外。

關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財稅[2012]48號1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　?.對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)?！　?.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　?.本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

答：白酒生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)按不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。一、國家稅務(wù)總局在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義（連載二十八）說明了白酒生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)屬于新稅法規(guī)定的內(nèi)資、外資企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新規(guī)定的范圍?！霸瓋?nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)廣告費(fèi)的扣除實(shí)行分類扣除政策，一是高新技術(shù)企業(yè)等可據(jù)實(shí)扣除；二是糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除；三是其他企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。原外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，外資企業(yè)廣告費(fèi)支出予以據(jù)實(shí)扣除。本條對原扣除政策作了相應(yīng)調(diào)整，首先是統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面的扣除規(guī)定，使內(nèi)資、外資企業(yè)享受公平待遇，同時規(guī)定了一個統(tǒng)一、較高的扣除比例，并允許超過扣除比例的部分，往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)”……。二、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，且未重申國稅發(fā)[2000]84號文件“糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除”的相關(guān)規(guī)定。三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）文件規(guī)定，“對新稅法實(shí)施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法和新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條明確了“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，”不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”目前，并沒有對白酒生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)“另有規(guī)定”，所以，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”來源：百丞稅務(wù)秘書