白酒消費稅籌劃難點在哪里，酒類企業(yè)在應對消費稅納稅籌劃時應注意哪些問題

第一，消費稅這一塊目前只能通過法定的稅收優(yōu)惠政策減輕負擔。第二，酒類企業(yè)可以通過在增值稅和企業(yè)所得稅方面稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)總體稅收負擔。白酒消費稅基本政策：白酒企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒課征消費稅源于1994年，經(jīng)過多次調(diào)整和改革后，目前為止，白酒適用的消費稅稅收政策主要有：（一）白酒消費稅基本政策我國對白酒從生產(chǎn)到最終零售實施單一環(huán)節(jié)征稅，即設(shè)在生產(chǎn)或委托加工或進口環(huán)節(jié)，而在之后的批發(fā)、零售等流通環(huán)節(jié)不再征稅。為了限制價格低廉的白酒生產(chǎn)和銷售，我國于2001年5月起，《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號）調(diào)整對酒類產(chǎn)品消費稅計稅辦法，糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的實行從價定率計算應納稅額的辦法調(diào)整為實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應納稅額的復合計稅辦法。之后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于酒類產(chǎn)品消費稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]109號），指出了關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費稅問題；關(guān)于糧食白酒的適用稅率問題；關(guān)于“品牌使用費”征稅問題等。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函[2009]380號）附件：白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）第二條規(guī)定：“白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格?！保ǘ╆P(guān)于委托加工的征稅政策對于白酒企業(yè)委托其他單位代為加工白酒的行為，目前我國稅法將其視為生產(chǎn)白酒的另外一種形式，也進行征稅，但征稅政策與自產(chǎn)銷售有所不同。委托加工業(yè)務(wù)中是由受托方（個體經(jīng)營者除外）在加工完畢后交貨時負責代收代繳稅款。一般是按受托方銷售同類白酒的售價計算稅款，若無同類白酒售價，則使用組價計算稅款。另外，《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關(guān)條款解釋的通知（財法[2012]8號）規(guī)定，“委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅?！弊源?，白酒生產(chǎn)企業(yè)將委托加工的白酒收回后銷售，如果售價不高于受托方的計稅價，為直接銷售，不需再繳消費稅；如果售價高于受托方的計稅價，需要繼續(xù)繳消費稅，同時允許扣除上一環(huán)節(jié)已代收代繳的消費稅。此外，《關(guān)于白酒消費稅最低計稅價格核定問題的公告》（2015年第37號）規(guī)定，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下，屬于《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形，應該按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函[2009]380號）規(guī)定的核價辦法，核定消費稅最低計稅價格。（三）外部采購或委托加工應稅消費品已納消費稅停止扣除政策財稅[2001]84號文，從2001年5月起，對白酒企業(yè)外部采購或委托加工已稅酒生產(chǎn)的酒，其外部采購或委托加工已繳納的消費稅不得從當月應納消費稅總額中扣除。這一嚴厲的政策客觀上會對白酒企業(yè)造成重復征稅。增值稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策：目前我們有園區(qū)可以接受酒類貿(mào)易的有限公司，企業(yè)在園區(qū)內(nèi)是可以享受到高獎勵返還，得到地方的獎勵扶持，促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)在園區(qū)內(nèi)納稅之后，增值稅和所得稅都有地方留存的部分，目前園區(qū)的地方留存都是全額留存的，增值稅留存50%，所得稅留存40%。獎勵扶持都是在地方留存基礎(chǔ)上給企業(yè)的，因此企業(yè)可以放心的，因為獎勵扶持是財政局給到企業(yè)的，獎勵扶持比例高可以達到90%，低就有70%政策穩(wěn)定，獎勵及時，入駐園區(qū)就可以享受！其實企業(yè)在園區(qū)納稅越多，能夠享受到的比例也更高，而且是合理合法去享受的。總部經(jīng)濟招商的模式，不用企業(yè)實地辦公，在園區(qū)內(nèi)經(jīng)營就可以。

第一，消費稅這一塊目前只能通過法定的稅收優(yōu)惠政策減輕負擔。第二，酒類企業(yè)可以通過在增值稅和企業(yè)所得稅方面稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)總體稅收負擔。白酒消費稅基本政策：白酒企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒課征消費稅源于1994年，經(jīng)過多次調(diào)整和改革后，目前為止，白酒適用的消費稅稅收政策主要有：（一）白酒消費稅基本政策我國對白酒從生產(chǎn)到最終零售實施單一環(huán)節(jié)征稅，即設(shè)在生產(chǎn)或委托加工或進口環(huán)節(jié)，而在之后的批發(fā)、零售等流通環(huán)節(jié)不再征稅。為了限制價格低廉的白酒生產(chǎn)和銷售，我國于2001年5月起，《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號）調(diào)整對酒類產(chǎn)品消費稅計稅辦法，糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的實行從價定率計算應納稅額的辦法調(diào)整為實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應納稅額的復合計稅辦法。之后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于酒類產(chǎn)品消費稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]109號），指出了關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費稅問題；關(guān)于糧食白酒的適用稅率問題；關(guān)于“品牌使用費”征稅問題等。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函[2009]380號）附件：白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）第二條規(guī)定：“白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格?！保ǘ╆P(guān)于委托加工的征稅政策對于白酒企業(yè)委托其他單位代為加工白酒的行為，目前我國稅法將其視為生產(chǎn)白酒的另外一種形式，也進行征稅，但征稅政策與自產(chǎn)銷售有所不同。委托加工業(yè)務(wù)中是由受托方（個體經(jīng)營者除外）在加工完畢后交貨時負責代收代繳稅款。一般是按受托方銷售同類白酒的售價計算稅款，若無同類白酒售價，則使用組價計算稅款。另外，《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關(guān)條款解釋的通知（財法[2012]8號）規(guī)定，“委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅?！弊源耍拙粕a(chǎn)企業(yè)將委托加工的白酒收回后銷售，如果售價不高于受托方的計稅價，為直接銷售，不需再繳消費稅；如果售價高于受托方的計稅價，需要繼續(xù)繳消費稅，同時允許扣除上一環(huán)節(jié)已代收代繳的消費稅。此外，《關(guān)于白酒消費稅最低計稅價格核定問題的公告》（2015年第37號）規(guī)定，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下，屬于《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形，應該按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函[2009]380號）規(guī)定的核價辦法，核定消費稅最低計稅價格。（三）外部采購或委托加工應稅消費品已納消費稅停止扣除政策財稅[2001]84號文，從2001年5月起，對白酒企業(yè)外部采購或委托加工已稅酒生產(chǎn)的酒，其外部采購或委托加工已繳納的消費稅不得從當月應納消費稅總額中扣除。這一嚴厲的政策客觀上會對白酒企業(yè)造成重復征稅。增值稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策：目前我們有園區(qū)可以接受酒類貿(mào)易的有限公司，企業(yè)在園區(qū)內(nèi)是可以享受到高獎勵返還，得到地方的獎勵扶持，促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)在園區(qū)內(nèi)納稅之后，增值稅和所得稅都有地方留存的部分，目前園區(qū)的地方留存都是全額留存的，增值稅留存50%，所得稅留存40%。獎勵扶持都是在地方留存基礎(chǔ)上給企業(yè)的，因此企業(yè)可以放心的，因為獎勵扶持是財政局給到企業(yè)的，獎勵扶持比例高可以達到90%，低就有70%政策穩(wěn)定，獎勵及時，入駐園區(qū)就可以享受！其實企業(yè)在園區(qū)納稅越多，能夠享受到的比例也更高，而且是合理合法去享受的?？偛拷?jīng)濟招商的模式，不用企業(yè)實地辦公，在園區(qū)內(nèi)經(jīng)營就可以。

白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃： 3.1. 作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算：公式:應納稅額=應稅銷售額X比例稅率+應稅銷售量X定額稅率，比例稅率是20%，定額稅率是每0. 5kg0. 5元，這在稅法里規(guī)定的很明確，不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因索，主要籌劃方法有:3.1.1降低計稅價格降低計稅價格的籌劃降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就.可以減少應納稅額，達到降低稅負、取得納稅收益的目的。降低計稅價格，第一步就是需要在組織機構(gòu)的設(shè)立方面進行籌劃。按稅法規(guī)定，消費稅屬于價內(nèi)稅，實行單一環(huán)節(jié)征收，酒類是在生產(chǎn)、委托加}和進口環(huán)節(jié)繳納，而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，不必再繳納消費稅。在實踐中，很多白酒企業(yè)既有生產(chǎn)又有銷售，內(nèi)部既有生產(chǎn)環(huán)節(jié)又有流通環(huán)節(jié)，這給消費稅籌劃帶來空問。通過將原生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”，分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨立核算的企業(yè)，就.此以解決降低計稅價格問題?！吧a(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價出售給銷售企業(yè)，銷售企業(yè)再高價售出，將應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳納消費稅”但需要注意的是，分離出來的兩個企業(yè)，必須獨立核算、獨立納稅，這兩個企業(yè)之問在業(yè)務(wù)上是供銷關(guān)系，在產(chǎn)權(quán)上是關(guān)聯(lián)方。1）設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)。消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進口〕，而非流通領(lǐng)域或終極消費環(huán)節(jié)(金銀首飾除外)。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進口)應稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。例:某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一家獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的批發(fā)最低銷售價格400元/箱銷售給經(jīng)銷部，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。糧食白酒適用消費稅稅率25%。按同期水平計算:上期應納消費稅為:1000 x480 x 25%=120000(元);本期應納消費稅為:1000 x400 x 25%=100000(元):節(jié)稅額為:20000元。這里應當注意:由于獨立核算的經(jīng)銷部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定，‘企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！币虼耍髽I(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價格應當參照銷售給其他商家當期的平均價格確定，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機關(guān)將會對價格重新進行調(diào)整。 2）先銷售后入股。稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。在實際操作中，當納稅人用應稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù).顯然會加重納稅人的負擔。由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式.會達到減輕稅負的目的。3）利用包裝物進行消費稅的稅收籌劃?，F(xiàn)行制度規(guī)定:消費稅的計算方法有從價定率和從量定額兩種，對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品.如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨力周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為1年)退回，可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例如:某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質(zhì)包裝箱價款50元。如果連同包裝物一并銷售。銷售額為50000元。若消費稅稅率為10%，應納消費稅稅額為:50000 x 100%=5000元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在1個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅數(shù)百元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所產(chǎn)生的利息。3.1.2降低計稅價格，第二步就是要合理確定生產(chǎn)企業(yè)對銷售企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算價格。理淪上說，計稅價格越低，應納消費稅額就越小，內(nèi)部結(jié)算價格的確定當然也就是越低越好。生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)是獨立的納稅人，他們之間的交易定價按照一般的商業(yè)原則可自由商定，別人無權(quán)干涉。但由于是關(guān)聯(lián)企業(yè)，涉及避稅，其結(jié)果是減少了國家的稅收，國家會通過反避稅措施予以制裁。因此，內(nèi)部結(jié)算價格的降低還是有一個限度的，不能無限度地任意降下去。但企業(yè)仍然存在制定比較低的結(jié)算價格的情形:（1）企業(yè)實行買斷品牌銷售時，通常不承擔銷售費用，定價一般不高，而目本身就是無關(guān)聯(lián)關(guān)系的獨立企業(yè)之間的交易。對于關(guān)聯(lián)的銷售企業(yè)，在主導產(chǎn)品的定價時也可以參照這個價格，不必定的很高。（2）白酒產(chǎn)品的市場定價自由度很大，生產(chǎn)廠家賦予其不同的內(nèi)涵，可以定出不同的價格，同一個企業(yè)的兩個不同產(chǎn)品定價可以相差上千倍，不同企業(yè)之問的產(chǎn)品定價也一樣.可以相差數(shù)千倍，因此，生產(chǎn)企業(yè)給銷售企業(yè)定價是否合理沒有客觀的評價標準（3）關(guān)聯(lián)的銷售企業(yè)事實上也是生產(chǎn)企業(yè)的買斷銷售商，生產(chǎn)企業(yè)通常并不直接對外銷售，因此，定價是否偏低根本沒有參照對象。（4）目前整個白酒行業(yè)的平均利潤率很低，能夠保本經(jīng)營就很不錯，所以生產(chǎn)企業(yè)一般只要保證不虧損，就說明其定價沒有瑕疵。 3.1.3降低計稅價格，第三步就是要盡.可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用，僅僅通過正常的技術(shù)進步和加強管理，幅度是非常有限的，需要通過內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑:（1）生產(chǎn)無直接關(guān)系的成本費用，開支不由生產(chǎn)企業(yè)負擔。很多，;生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的成本和費用如財務(wù)費用、管理費用，由于歷史和管理的原因，發(fā)生后由生產(chǎn)企業(yè)來負擔，使其整體的成本和費用降低不下來。對這些費用應盡量通過生產(chǎn)企業(yè)之外的關(guān)聯(lián)企業(yè)去辦理并承擔。（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)提供給生產(chǎn)企業(yè)的商品或勞務(wù)按最低價格。如果按獨立企業(yè)之問的業(yè)務(wù)往來定價，也會使其成本和費用降不下來。當然，這個最低價格也小能沒有限度，必須符合稅法的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)部門.可以啟動反避稅予以制裁。（3）生產(chǎn)企業(yè)的無效閑暇資產(chǎn)盡可能轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。無效閑暇資產(chǎn)必然會帶來費用的攤銷和損失，加重生產(chǎn)企業(yè)的負擔，需要由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)出到總部企業(yè)或銷售企業(yè)等關(guān)聯(lián)企業(yè)去。（4）把供應業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到銷售企業(yè)，降低生產(chǎn)企業(yè)的采購成本。企業(yè)在采購供應過程中，會發(fā)生采購費用，如運輸費、裝卸費、旅差費、倉儲費、保險費等，還會發(fā)生采購過程中的物料損失。把對外采購業(yè)務(wù)由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移到銷售企業(yè)后，這部分費用和損失就體現(xiàn)在銷售企業(yè)里，然后，銷售企業(yè)再按不包括采購費用和損失的成本價格把原材料銷售給生產(chǎn)企業(yè)，采購費用和損失作銷售企業(yè)的期間費用列支。通過這樣的籌劃，生產(chǎn)企業(yè)的原材料成本也可以達到最低，也沒有違反稅法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門也不能采取反避稅措施。3.2.減少或延遲應稅銷售的籌劃?！断M稅暫行條例實施細則》里規(guī)定，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為:當納稅人銷售應稅消費品時，(1) 采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天;(2）采取預收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當天;(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;(4)采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。納稅義務(wù)發(fā)生的時問即銷售確認的時間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實現(xiàn)時間上可以進行籌劃。但需要進行事前籌劃，如果在已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下再來隱瞞或延遲確認收入，將被確認為偷稅或逃稅。 對于一般的經(jīng)銷商，盡量采用先收款后發(fā)貨的結(jié)算方式，按規(guī)定應該在貨物發(fā)出時確認銷售，在貨物未發(fā)出以前，包含稅款的總價款已經(jīng)收妥，實際上取得了稅款部分的資金時間價值。對于一些實力強、信用好的經(jīng)銷商，有時從做大銷售的角度考慮，需要適當?shù)亟o予賒銷，但按規(guī)定應在合同約定的時問或開出發(fā)票的時問確認銷售。因此，企業(yè)合同約定的時間應該在收款時問之后或同步，盡量避免提前開票，以免在未收妥包含稅款的總價款之前納稅，形成墊付稅款的損失。 此外，外地倉庫權(quán)屬的問題也是消費稅籌劃所必須加以研究的。白酒企業(yè)為及時滿足全國市場銷售的需要，通常在企業(yè)所在城市之外的一些中心城市設(shè)立中轉(zhuǎn)倉庫。外地的中轉(zhuǎn)倉庫應收歸白酒生產(chǎn)企業(yè)所有和管理，這樣，生產(chǎn)企業(yè)在對外地倉庫轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時，所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，經(jīng)過報告當?shù)囟悇?wù)部門批準，可以不作銷售處理，自然就不必計算和繳納消費稅。在會計方面，通過“發(fā)出商品”科目核算，延遲確認銷售，延遲納稅。3.3產(chǎn)業(yè)鏈整合的籌劃 白酒企業(yè)的生產(chǎn)一般需要經(jīng)過基酒、勾兌、包裝三個環(huán)節(jié)。隨著專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有的白酒企業(yè)專門負責基酒生產(chǎn)，有的則專門側(cè)重于勾兌和包裝。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》(財稅[2001]84號)第五條規(guī)定:停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。這一規(guī)定在2001年開始實施，對白酒行業(yè)內(nèi)的專業(yè)化分工與協(xié)作沖擊很大。 針對這個政策，白酒企業(yè)需要對產(chǎn)業(yè)鏈進行整合，以應對可能增加的稅收負擔。操作模式是:通過收購或兼并基酒生產(chǎn)企業(yè)，將可能存在的白酒多個生產(chǎn)環(huán)節(jié)整合成為一個環(huán)節(jié)，避免重復征收消費稅;對于被收購或被兼并的企業(yè)，不能再以獨立法人的身份出現(xiàn)，否則，避免不了重復征收消費稅。實踐中，白酒企業(yè)或多或少都需要外購一些基酒，有的用作調(diào)味酒，因用量不大，稅收對成本影明不大;有的用作原料酒，因用量很大，稅收對成本影明也就很大，就需要考慮這種操作模式。當然，走收購和兼并之路有風險，也有成本，特別是前期投入非常大。企業(yè)需要綜合分析，從企業(yè)價值最大化的角度進行決策，而不能僅僅考慮稅收問題。3.4調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃 白酒企業(yè)的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計征方面。我們可以通過一個簡單的例子來比較從量計征給高檔酒和低檔酒的壓力。如甲乙兩瓶同樣是0. 5 kg的白酒，甲定價為100元(小含稅價)，從量計征部分帶來的稅負僅僅只有0.5/100=0.5% ;乙定價為5元(小含稅價)，從量計征部分帶來的稅負就有0.5/5=10%兩者相差20倍。對于低檔白酒，其利潤率本來就很低，增加10%的稅負，只能是虧損。而高檔酒的利潤率本來就大，增加0. !i/o的稅負對其影明非常小。這個例子說明，從量計征消費稅對低檔白酒的影明很大，但對高檔白酒的影響卻是微乎其微的。囚此，這個政策的導向就是鼓勵白酒走向高檔化。茅臺、五糧液、瀘州老窖等白酒企業(yè)以高檔白酒為主，近幾年得到了很大的發(fā)展;而酒鬼酒公司在近幾年產(chǎn)品由高檔向中低檔發(fā)展，稅負的增加使企業(yè)的盈利能力下降，企業(yè)的發(fā)展陷入困境。所以，白酒企業(yè)需要順應政策導向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價位白酒的產(chǎn)銷比例。（四）.白酒企業(yè)消費稅的籌劃風險與對策4.1白酒企業(yè)消費稅籌劃存在的風險 納稅籌劃的一個重要特征就是風險性，白酒企業(yè)開展消費稅的納稅籌劃時，主要風險有:4.1.1消費稅減少帶來其他稅的增加。對消費稅進行納稅籌劃的結(jié)果，通常是消費稅稅負的減輕，但可能影響到其他一個或多個稅種的稅負變化，總體的稅負可能增加，導致籌劃的失敗。比如，降低計稅價格規(guī)避消費稅時，利潤由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移到銷售企業(yè)，在生產(chǎn)企業(yè)虧損的情況下進行這樣的操作，生產(chǎn)企業(yè)減少的消費稅及兩稅附加小于銷售企業(yè)增加的企業(yè)所得稅，合并后企業(yè)總體的稅收卻增加了，納稅籌劃的目的并沒有達到。4.1.2消費稅的減少帶來非稅收益的減少。納稅籌劃總是需要付出籌劃成本的，比如:聘請專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的人工費，對組織機構(gòu)方面的調(diào)整帶來的其他費用的增加，籌劃方案涉及企業(yè)的上下游客戶，可能影響收入等等。收入減少、費用增加，帶來企業(yè)非稅經(jīng)濟利益的減少，當減少的利益大于納稅籌劃帶來的利益時，納稅籌劃方案也是不可取的。41. 3稅收法律政策的“度”很難把握納稅籌劃必須在法律政策的框架內(nèi)運行，具有非違法性，否則，就不是納稅籌劃了。在理淪上，納稅籌劃，偷逃稅顯然涵義不同，能夠進行區(qū)別，但在實踐中要分辨某一行為究竟是不違法的納稅籌劃還是違法的偷逃稅卻非常困難，一般由稅務(wù)部門來認定和判斷。稅務(wù)部門的認定和判斷又隨主觀，;客觀條件的不同而有不同的結(jié)論。實際上，納稅籌劃和偷逃稅有時候就差一步之遙，如果“度”把握不當，納稅籌劃就可能接近或變成了偷逃稅。4. 1. 4稅負減幅過大會導致稅務(wù)部門的反避稅。白酒企業(yè)開展消費稅的納稅籌劃，肯定會引起稅收減少，當減少幅度過大時，會引起稅務(wù)部門的關(guān)注。特別是在稅務(wù)部門不能完成征收任務(wù)時，更是要專門分析和研究稅收減少的原因，并采取相應的對策和措施。稅務(wù)部門對于非正常情況下大幅度減少稅收的納稅籌劃行為，可以不予認同。并通過反避稅措施要求的納稅籌劃。企業(yè)進行更正補繳稅款，甚至作為偷稅或惡意避稅而加以查處，導致企業(yè)納稅籌劃失敗。4. 2白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃的風險防范對策4. 2, 1注重納稅籌劃方案的綜合性。納稅籌劃首光應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是消費稅稅負的降低。既要考慮消費稅的籌劃收益，也要考慮多稅種之問的利益抵消因素。其次，稅收利益也有成本效益問題，必須是稅收收益大于籌劃成本或費用“只有當納稅籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項籌劃方案才是合理的和可以接受的”其次，稅收利益顯然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)方案應該是整體利益最大的方案，而不是稅負最小的方案。4. 2, 2密切注視稅法的變動。在運用納稅籌劃策略的過程中，白酒企業(yè)除了要了解各種決策因適用已有法律的不同而產(chǎn)生的法律效果或安全程度有異之外，還必須注意稅法的變動稅法是調(diào)整國家，;納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，“它常隨經(jīng)濟情況的變動或為配合某項政策的需要而修正，修正次數(shù)較其他法律要頻繁得多”。一般來說，稅法的利益完善總是在避稅和反避稅的多次較量中逐漸完成的。因此，納稅籌劃時，對于稅法修正的趨勢和內(nèi)容，必須加以密切注意并適時對籌劃方案做出調(diào)整，以使自己的行為不違法。4.2,3逐步推進納稅籌劃。納稅籌劃方案的實施通常會減少企業(yè)的納稅，相應減少國家的稅收。如果幅度太大，就會適得其反，不僅得不到籌劃收益，可能受到反避稅制裁，甚至作為偷稅等處理。因此，納稅籌劃適宜逐步推進，不要奢望“一口吃成一個大胖子”。比如，在規(guī)避消費稅的籌劃時，對于關(guān)聯(lián)計稅價格的確定，可以每年降低一點，通過一段時問以后，把計稅價格下降到相對比較合理的水平;或者在業(yè)務(wù)增長比較快的時候，適當加大避稅籌劃的力度，在保持稅收總額增長的前提下，使稅收增民低于業(yè)務(wù)的增長幅度。這樣，稅務(wù)人員不容易察覺企業(yè)的避稅，即使察覺了，也不會很反感，甚至支持企業(yè)。4.2,4多與稅務(wù)部門溝通交流，爭取理解支持。同稅務(wù)人員交好對于企業(yè)有特別的意義，這種意義根植于稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)法中的“自由裁量權(quán)”—‘在稅法尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)問，稅務(wù)人員有他特定的場合下的管理威嚴”。貼近這種威嚴并謀求這種威嚴能為我所用，是企業(yè)必須想到和規(guī)避風險的重要舉措。實際工作中，稅務(wù)人員的素質(zhì)也是參差不齊的，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了能性，也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因為稅務(wù)執(zhí)法偏差而導致納稅籌劃方案或者在實施中根本行不通;或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風險。