白酒怎么實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)變的，酒廠消費稅籌劃

第一、利用“價格”平臺合理避稅根源：——“從價計征” 　 稅額=銷售額×稅率 　 =銷售量×單位價×稅率 　 二、利用關(guān)聯(lián)方交易，“轉(zhuǎn)讓定價”是最常用的避稅方法 　 三、案例： 　 1、消費稅案例——酒廠售酒，低價售酒給經(jīng)銷商 　 2、預(yù)提所得稅案例——外商技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，低價轉(zhuǎn)讓給中方合資企業(yè) 　 3、關(guān)稅案例——低價的抵岸價格，作為計稅價格，進口商再轉(zhuǎn)手給真正的進口商 　 4、所得稅直接轉(zhuǎn)移利潤案例——“高進低出”將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)方 　 5、所得稅“搭橋”轉(zhuǎn)移利潤案例——如果交易雙方不是關(guān)聯(lián)方，可以通過在與真正交易對象所在地的關(guān)聯(lián)方“搭橋”實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移 　 6、所得稅構(gòu)造“信箱公司”轉(zhuǎn)移利潤案例——通過在避稅地注冊一個用來“搭橋”的信箱公司起到轉(zhuǎn)移利潤目的 　 7、所得稅“膨脹成本”沖減應(yīng)納稅所得額案例： 　 （1）工資成本膨脹案例 　 （2）原材料進成本膨脹案例 　 （3）費用成本攤銷 　 （4）固定資產(chǎn)折舊成本 　 （5）廣告宣傳費進成本——如：廣告費進成本控制不得超過銷售收入2%總公司超過2%，子公司不足2%，就可以讓總公司的廣告費，由不 　 足2%子公司承擔(dān)；又比如，如果兩個子公司，甲地所得稅稅負重， 　 可以讓甲公司承擔(dān) 　 8、增值稅案例 　 （1）利用混合銷售與兼營業(yè)務(wù)稅收政策區(qū)別，將混合銷售產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)化為服務(wù)費 　 　 第二 利用“漏洞”平臺避稅籌劃方法研究 　 一、漏洞三種形式 　 二、納稅人鉆漏洞好處 　 1、增值稅漏洞 　 2、消費稅漏洞 　 3、營業(yè)稅漏洞 　 4、關(guān)稅漏洞 　 5、企業(yè)所得稅漏洞 　 6、個人所得稅漏洞

這個問題可能要從增值稅說起，比如推遲納稅時間，甚至是少繳稅款。具體方法甚多，不便詳談。 因此，因為這樣可以利用目前專業(yè)發(fā)票和增值稅管理方面的漏洞來實現(xiàn)一些特殊的目的，建議你成立一個專門的銷售公司，再聘請一個高水平的會計（會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所）。 另外，你沒有說明你公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人我想，無論是廠家直接銷售還是由專門的銷售公司對外銷售，你想問的是交的多少一樣不一樣吧，如果你公司是一般納稅人的話；小規(guī)模的話。增值稅，需要繳納的增值稅并無多寡之分，只是多了一個環(huán)節(jié)而已。如果是一般納稅人的話，沒有什么大區(qū)別；如果是小規(guī)模納稅人的話，無疑會增加成本，而導(dǎo)致售價提高，最終影響你公司產(chǎn)品在市場上的競爭力。 不過，在實踐當(dāng)中，很多一般納稅人企業(yè)都會成立一個專門的銷售公司，是就產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)中增值的部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其特點是稅負可以無限制的向后轉(zhuǎn)嫁，最終的購買者才是增值稅的真正負擔(dān)者。 就你的問題而言

增值稅是一樣的。但是，印花稅得增加了。其他費用也得增加了。

酒的生產(chǎn)商出售產(chǎn)品，既要交增值稅，消費稅，還要交所得稅，酒業(yè)的稅是很高的，增值稅一種流轉(zhuǎn)稅，雖然最后會轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，但你的說法不太嚴格。

先你這個銷售公司是否獨立于你的葡萄酒生產(chǎn)公司，如果是獨立的，那你們兩個公司都要交納增值稅，如果是附屬于你們葡萄酒生產(chǎn)公司的一個下屬機構(gòu)的，且還要看你們這個銷售機構(gòu)和你們葡萄酒生產(chǎn)公司是不是在同一縣市，如果在同一縣市則就一個單位交納增值稅，如果不在同一縣市，是都要交納增值稅的，你生產(chǎn)公司給銷售機構(gòu)移送貨物就等于視同銷售。希望對你有幫助，只是中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定

(2)甲酒廠：①銷售委托加工收回的白酒不交消費稅。②應(yīng)納增值稅：銷項稅額=某啤酒廠銷售B型啤酒10噸給某商業(yè)公司，開具專用發(fā)票注明價款42760元，收取

第一、利用“價格”平臺合理避稅根源：——“從價計征” 　 稅額=銷售額×稅率 　 =銷售量×單位價×稅率 　 二、利用關(guān)聯(lián)方交易，“轉(zhuǎn)讓定價”是最常用的避稅方法 　 三、案例： 　 1、消費稅案例——酒廠售酒，低價售酒給經(jīng)銷商 　 2、預(yù)提所得稅案例——外商技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，低價轉(zhuǎn)讓給中方合資企業(yè) 　 3、關(guān)稅案例——低價的抵岸價格，作為計稅價格，進口商再轉(zhuǎn)手給真正的進口商 　 4、所得稅直接轉(zhuǎn)移利潤案例——“高進低出”將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)方 　 5、所得稅“搭橋”轉(zhuǎn)移利潤案例——如果交易雙方不是關(guān)聯(lián)方，可以通過在與真正交易對象所在地的關(guān)聯(lián)方“搭橋”實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移 　 6、所得稅構(gòu)造“信箱公司”轉(zhuǎn)移利潤案例——通過在避稅地注冊一個用來“搭橋”的信箱公司起到轉(zhuǎn)移利潤目的 　 7、所得稅“膨脹成本”沖減應(yīng)納稅所得額案例： 　 （1）工資成本膨脹案例 　 （2）原材料進成本膨脹案例 　 （3）費用成本攤銷 　 （4）固定資產(chǎn)折舊成本 　 （5）廣告宣傳費進成本——如：廣告費進成本控制不得超過銷售收入2%總公司超過2%，子公司不足2%，就可以讓總公司的廣告費，由不 　 足2%子公司承擔(dān)；又比如，如果兩個子公司，甲地所得稅稅負重， 　 可以讓甲公司承擔(dān) 　 8、增值稅案例 　 （1）利用混合銷售與兼營業(yè)務(wù)稅收政策區(qū)別，將混合銷售產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)化為服務(wù)費 　 　 第二 利用“漏洞”平臺避稅籌劃方法研究 　 一、漏洞三種形式 　 二、納稅人鉆漏洞好處 　 1、增值稅漏洞 　 2、消費稅漏洞 　 3、營業(yè)稅漏洞 　 4、關(guān)稅漏洞 　 5、企業(yè)所得稅漏洞 　 6、個人所得稅漏洞

一、5月1日全面實施營改增試點在即，如何確保酒店業(yè)稅負只減不增?　　答：在營改增制度設(shè)計過程中，已充分考慮了酒店業(yè)特點，只要把政策不折不扣落實好，一般來說，酒店企業(yè)稅負水平將會出現(xiàn)不同程度的下降。但由于酒店業(yè)業(yè)態(tài)多樣，包括住宿、餐飲、理發(fā)、健身、休閑等多種服務(wù)，政策適用、稅收征管比較復(fù)雜，財稅部門將重點對其進行納稅培訓(xùn)和政策輔導(dǎo)，稅務(wù)部門將在增值稅發(fā)票的領(lǐng)取、開具以及進項發(fā)票的取得等方面，做好納稅服務(wù)工作，幫助企業(yè)盡快適應(yīng)增值稅制度?！　∑髽I(yè)也要做好充分準(zhǔn)備，在規(guī)范經(jīng)營活動特別是財務(wù)核算上及時調(diào)整，以迅速適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換。同時，酒店業(yè)采購的進項種類也較多，既有服務(wù)又有貨物，貨物中還包括設(shè)備、房屋、農(nóng)產(chǎn)品等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強采購環(huán)節(jié)的管理，充分取得進項發(fā)票，實現(xiàn)稅負合理降低。二、營改增后是不是意味著對酒店業(yè)在原征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上增加征收了一道增值稅?　　答：全面推開營業(yè)稅改征增值稅，就是由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，而不是在原征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收一道增值稅。也就是說， 酒店業(yè)的納稅人，在今年“五一”之前繳納的是營業(yè)稅，從今年“五一”之后，將不再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅。　　增值稅與營業(yè)稅的計算方式不同：營業(yè)稅直接依據(jù)銷售額乘以稅率計算應(yīng)納稅額;而增值稅按銷售額乘以稅率計算出銷項稅額后，還要扣減成本費用中的進項稅額，才是最終的應(yīng)納稅額。并且，增值稅的計稅銷售額為不含稅銷售額，而營業(yè)稅的計稅銷售額為含稅銷售額。三、與原先繳納營業(yè)稅相比，酒店業(yè)改為繳納增值稅后，稅收負擔(dān)是增加了還是減少了?　　答：我們作一個簡單的比較。酒店業(yè)征收營業(yè)稅時，納稅人無論其經(jīng)營規(guī)模大小，都應(yīng)以其取得的全部收入(銷售額)，包括房費、服務(wù)費等，按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。改征增值稅后，酒店業(yè)的納稅人可以分為兩類：　　第一類，年銷售額在500萬元以下的酒店，將其歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅(即：銷售額×3%)，與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負擔(dān)直接下降約40%。　　第二類，年銷售額在500萬元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價外征收而營業(yè)稅是價內(nèi)征收的，因此，6%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負水平。也就是說，營改增后酒店業(yè)增值稅一般納稅人，即使沒有任何進項稅可以抵扣，稅負最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66個百分點。而改革后，酒店的材料采購、設(shè)備采購、服務(wù)采購、不動產(chǎn)購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進項抵扣，總體上看，納稅人的稅收負擔(dān)一般都有不同程度的下降?！　±?，某酒店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售收入(含稅)106萬元，同期采購設(shè)備、材料等成本支出11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為1.7萬元。在營業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：106×5%=5.3萬元;在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷(1+6%)×6%-1.7=4.3萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負擔(dān)稅款1萬元。

如果你們是用電腦做帳，那就索性把所有的餐營業(yè)會計科目全部建上，也就不存在所謂建帳技巧了。不用的科目索性空著就是了 最簡單的方法就是買一套財務(wù)管理軟件，按軟件說明書的介紹操作，建立一個新的公司套賬很容易，而且財務(wù)管理軟件都有技術(shù)支持的，可以買餐飲公司專用的財務(wù)管理軟件。1.經(jīng)營的房屋租金--營業(yè)費用-房租2.員工的房屋租金（員工福利）--營業(yè)費用/管理費用--福利費 3.客人的停車費--營業(yè)費用4.有一輛轎車用來采購小商品--（車為公司名下，或個人名下與公司簽定租賃合同）發(fā)生的汽油費等，記入營業(yè)費用--車輛費--汽油費 5.采購人員報銷的通信費--如果正規(guī)發(fā)票，可記入“營業(yè)費用--通訊費”，沒有發(fā)票，可記入工資表，與工資一同計個稅，記入“營業(yè)費用--工資” 6.雜七雜八東西的修理費 --營業(yè)費用--修理費 7.郵寄費--管理費用--郵寄費/辦公費 8.買洗衣粉，洗潔精，垃圾袋等清潔費--營業(yè)費用--清潔費 9.值易耗品--金額較小，可直接記入“營業(yè)費用--物料消耗”，金額較大，記入“低值易耗品”，然后五五攤銷。10.銷產(chǎn)品收入（其他業(yè)務(wù)收入）--不知什么是“銷產(chǎn)品收入” 11.給風(fēng)水大師的紅包--呵呵，記入“管理費用--勞務(wù)費”，如果個稅申報有困難，就找一些發(fā)票沖抵吧。 12.小車汽油費--見4 13.賣廢品收入--一般餐廳都會發(fā)生這部分收入，建議就不入帳了，就走帳外現(xiàn)金吧，因為餐廳無發(fā)票的支出很多。如果一定要入帳，就記入“營業(yè)外收入” 14.預(yù)付店面租金--預(yù)付租金，記入“其他就收款”或“待攤費用”（舊準(zhǔn)則），待攤時記入“營業(yè)費用--房租/租金”15.包裝紙袋 --營業(yè)費用--物料消耗16.購買發(fā)票--管理費用--辦公費 酒店成本費用核算規(guī)程 酒店的成本費用，包括營業(yè)成本及期間費用兩個方面。為社會提供各項服務(wù)而進行的生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的各種直接支出和耗費，屬于酒店的營業(yè)成本，未列入營業(yè)成本的各項耗費為酒店的期間費用。

企業(yè)所得稅的稅率按月提高為 5000~20000 按次的提高為 300~500

在這次新《稅法》中，增值稅條例主要做了五個方面的修訂。 1、允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)為購進新機器所承擔(dān)的稅負會比較重。為減輕企業(yè)負擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費稅的轉(zhuǎn)換。這一條例的修改，使一些正處于發(fā)展中、資金不太充裕的企業(yè)敢于求發(fā)展，大跨步的前進，很符合在金融危機這一特殊的時期中實行。 2、二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。每一次有新的法規(guī)政策出臺后，由于書面語言的漏洞，使一些“不老實”的企業(yè)和個人有空子可鉆、打擦邊球。這一條的增加，儼然成了新“稅法”有序執(zhí)行的“鏢師”。 3、降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，所以應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。又因為現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營的情況十分普遍，在實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。需要注意的是，雖然小規(guī)模納稅人不再劃分行業(yè)，并統(tǒng)一執(zhí)行3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)降低了，規(guī)定了工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別為50萬元和80萬元。所以，對于現(xiàn)在的小規(guī)模納稅人應(yīng)特別注意，自2009年1月1日起，其銷售額或營業(yè)額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，次月應(yīng)申請增值稅一般納稅人認定，否則按增值稅規(guī)定的稅率納稅，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 4、將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。隨著改革開放的深入、市場經(jīng)濟不斷的完善，我們出口總額不斷擴大，對于當(dāng)初從事“來料加工”和“來料裝配”的企業(yè)的估計政策予以取消，同時對于來料加工出口貨物繼續(xù)予以免稅政策。 5、根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。新條例對增值稅納稅申報期限由10日延長至15日，是指 2009年1月發(fā)生的銷售額或營業(yè)額所計算并應(yīng)繳納的增值稅，在2009年2月15日前申報繳納。應(yīng)特別注意的是，在2008年12月發(fā)生的銷售額或營業(yè)額所計算并應(yīng)繳納的增值稅，仍然是在2009年1月10日前申報繳納。 增值稅轉(zhuǎn)型改革在千呼萬喚中以“全面轉(zhuǎn)型”姿態(tài)高調(diào)出場。經(jīng)測算，2009年，此項改革將減少當(dāng)年增值稅約1200億元、城市維護建設(shè)稅約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。這一被稱為“我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次 ”改革方案，對于我國經(jīng)濟的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展，必將產(chǎn)生積極的促進作用。 增值稅、消費稅和營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種，在我國稅制中占有十分重要的地位。增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工、修理修配勞務(wù)，而交通運輸、建筑安裝等其他勞務(wù)則屬于營業(yè)稅的征稅范圍，在稅收實踐中納稅人同時繳納增值稅和營業(yè)稅的情形十分普遍；消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費品征收的，因此，消費稅納稅人同時也是增值稅納稅人。 鑒于營業(yè)稅、消費稅與增值稅之間存在較強的相關(guān)性，消費稅條例和營業(yè)稅條例也存在增值稅條例的上述兩個問題，因此為了保持這三個稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，有必要同時對消費稅條例和營業(yè)稅條例進行相應(yīng)修改。 二、這次消費稅條例主要作了兩個方面的修訂。 1、將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費稅條例中，如：部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復(fù)合計稅辦法、消費稅稅目稅率調(diào)整等。甲類香煙消費稅由45%調(diào)至56%，乙類香煙由30%調(diào)至36%，雪茄由25%調(diào)至36%。同時在批發(fā)環(huán)節(jié)增設(shè)從價稅，稅率為5%。中國擁有3.5億煙民，而每年死于與吸煙有關(guān)疾病的人就是100萬，所以，對煙草課以重稅，對煙民的吸煙量有一定的控制作用，并且適應(yīng)國際趨勢。 2、與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日，對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調(diào)整。 消費稅是我國流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種之一，在我國稅制中地位十分重要。與原消費稅暫行條例對比，新條例將1994年以來出臺的消費稅政策調(diào)整內(nèi)容更新到新修訂的消費稅條例中，法律層級上升。同時，新消費稅條例結(jié)合當(dāng)前人民生活水準(zhǔn)提高和消費水平提高的實際，相應(yīng)取消和增加了相關(guān)應(yīng)稅品目，對一些不利于節(jié)能減排，污染嚴重的項目納入消費稅征收范圍，對一些稅目稅率進行了調(diào)整。這次修訂充分體現(xiàn)出消費稅的稅制改革原則，契合兼顧組織收入與調(diào)控經(jīng)濟，促進企業(yè)發(fā)展及關(guān)注民生等各方面的需要。 三、營業(yè)稅條例也主要作了以下四方面的修訂。 1、調(diào)整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構(gòu)所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構(gòu)所在地或者居住地原則確定。這一條例的修改，無疑又更方便了納稅人繳稅。 2、刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。 3、考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。 4、與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日。進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。 新營業(yè)稅條例在總體構(gòu)架上延續(xù)了老條例的脈絡(luò)，使?fàn)I業(yè)稅法規(guī)保持了基本穩(wěn)定。同時，新營業(yè)稅條例充分借鑒了其他稅收法律法規(guī)已經(jīng)取得的成果，將老條例中營業(yè)稅征收范圍不合理、差額征稅項目不系統(tǒng)、納稅發(fā)生時間不明確、地點表述不合理等問題進行了修改，最大程度地做到了稅種間的統(tǒng)一和銜接。新條例還具有一定的前瞻性，有利于指導(dǎo)今后的經(jīng)濟發(fā)展。比如針對金融衍生品發(fā)展較快的特點，新條例將外匯、有價證券、期貨三類業(yè)務(wù)買賣擴大為外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣。

消費稅的稅收籌劃思路　　一、消費稅稅收籌劃概述　　我國現(xiàn)行消費稅是典型的間接稅。稅務(wù)部門對需要調(diào)節(jié)的特殊消費品或消費行為在征收增值稅的同時再征收一道消費稅，形成雙層調(diào)節(jié)模式。其納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)納消費品的單位和個人。其目的是“為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費行為，保證國家財政收入”。　　稅收籌劃不僅是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，也是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。因為隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動生產(chǎn)率，也要降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限，生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。納稅人可以通過研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔(dān)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中進行消費稅稅收籌劃是維護企業(yè)利益，促進企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。　　二、消費稅稅收籌劃的方法　?。ㄒ唬┰谧鐾顿Y決策的初期應(yīng)考慮國家對消費稅的改革方向　　征收消費稅的目的之一是調(diào)節(jié)收入差距、引導(dǎo)消費方向和保護環(huán)境，但我國消費稅課稅范圍還存在“缺位”的問題，例如在對高檔消費品征稅方面并未涉及高檔家具電器、古玩字畫、裝飾材料等；在高消費行為方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、電子游戲等娛樂業(yè)；在保護自然生態(tài)方面未對毛皮制品、珍奇異獸的消費征收消費稅。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、電池及對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品都是不利于人與自然和諧相處的東西。這些存在的問題已經(jīng)被大家意識到，因此，以上所列的項目都有可能要調(diào)整為消費稅的征收范圍，企業(yè)在選擇投資方向時要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨勢。這是從源頭上節(jié)稅的一種方法。　?。ǘ┢髽I(yè)利用獨立核算的銷售機構(gòu)節(jié)稅　　消費稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費環(huán)節(jié)則不計稅。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給獨立核算部門則可以降低銷售額，以較低的計稅依據(jù)計算出來的應(yīng)納消費稅稅額也較低；而獨立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，則不交消費稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅的作用?！　“凑铡吨腥A人民共和國稅收征管法》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付的價款、費用而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！边@也就是企業(yè)利用設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)節(jié)稅的前提條件?！　。ㄈ├眉{稅臨界點節(jié)稅　　納稅臨界點就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過這一比例或數(shù)額時就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負?！　±眉{稅臨界點節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說，在籌劃納稅方案時，不應(yīng)過分地強調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的增加，而忽略了因該方案的實施所帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少?！　?.利用企業(yè)整體收益最大化的原則　　下面用此方法以卷煙的消費稅臨界點舉一例：　　我國稅法規(guī)定：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價在70元（含70元，不含增值稅）以上的，比例稅率為56%；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價在70元（不含增值稅）以下的，比例稅率為36%.　　例：（1）某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對外調(diào)撥價為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加忽略不計?！　t此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅：150＋68×250×36%＝6270（元）　　企業(yè)稅后利潤：（68×250－8500－6270）×（1－25%）＝1672.5（元）　　（2）若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價格提高至76元。其他均不變?！　t此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅：150＋76×250×56%＝10790（元）　　企業(yè)稅后利潤：（76×250－8500－10790）×（1－25%）＝－217.5（元）　　在此例中，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價格從68元提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了2000元（76×250－68×250＝2000），但由于提升后的價格超過了臨界點（70元），計算消費稅時的稅率也隨著計稅依據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，使得卷煙整體稅后利潤不僅沒有上升，反而下降，以致達到了負值。當(dāng)然，本人舉的這個例子有些極端，但可以充分的表現(xiàn)出納稅臨界點對企業(yè)成本效益的重要性?！　?.將納稅臨界點與設(shè)置獨立于企業(yè)的銷售機構(gòu)結(jié)合起來使用　　繼續(xù)用卷煙來舉例。如果某卷煙廠的卷煙市場直接售價為每標(biāo)準(zhǔn)條70元，并且不設(shè)置獨立于企業(yè)的銷售機構(gòu)，那么銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費稅為150＋70×250×56%＝9950（元）；如果該企業(yè)設(shè)置獨立銷售部門，企業(yè)以每標(biāo)準(zhǔn)條68元的價格出售給該企業(yè)依法設(shè)立的獨立銷售機構(gòu)（目前普遍設(shè)立銷售公司），那么銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費稅為150＋68×250×36%＝6270（元）。這樣計算的應(yīng)繳納消費稅前后差額為9950－6270＝3680（元）。當(dāng)然，正如前文所述，企業(yè)銷售給獨立核算機構(gòu)的價格應(yīng)該參照銷售給其他商家的平均價格，如果明顯偏低，稅務(wù)機關(guān)將會做出相應(yīng)調(diào)整。此方法實際上進行了兩次疊加的方法節(jié)稅?！　∮梢陨险撌隹芍趦r格與稅率同時變化時，在臨界點附近納稅負擔(dān)變化比較大，會出現(xiàn)納稅負擔(dān)的增加大于計稅依據(jù)增加的情況。當(dāng)然這只出現(xiàn)在價格與稅率同時變化時。如果價格變動后稅率不變，就不需要考慮納稅臨界點的問題了。　　除了卷煙稅目，利用納稅臨界點節(jié)稅還可以應(yīng)用在小汽車、摩托車和啤酒這三個稅目中。　?。ㄋ模┘鏍I多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時的稅收籌劃　　我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。　　所以，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時最好獨立核算以降低稅負。對于組成套裝的銷售方式在一定程度上能夠影響銷售量，進而對銷售額有較大影響的，也就是說成套銷售消費品所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本的情況，可以采用套裝銷售方式。否則，可以采用變通的方式，即先銷售再包裝，先將套裝消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票，再將消費品重新包裝成一套。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費品的總體稅負，或者將稅率相同或相近的消費品組成成套產(chǎn)品銷售?！　。ㄎ澹┻@款銷售和實物折扣的稅收籌劃　　在市場商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場份額紛紛采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)為了吸引消費者往往會給出極大的折扣比例?！　≌劭垆N售實質(zhì)是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時給予購貨方的價格優(yōu)惠，是僅限于貨物價格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對短期的、有特殊條件和臨時性的。比如批量折扣、一次性清倉折扣等。由于折扣銷售在交易成立及實際付款之前予以扣除，因此，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會計記錄只按商業(yè)定價扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。此外，稅法也規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中檢出折扣，因此就會多交消費稅?！　嵨镎劭凼巧虡I(yè)折扣的一種，以上稅法對折扣銷售的規(guī)定是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣。而采取實物折扣的銷售方式其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計算征收消費稅?！　∮纱丝梢?，如果將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣，就可以減少稅負，即在銷售商品開具發(fā)票時艘實際給購貨方的商品數(shù)量填寫金額，并在同一張發(fā)票上開具實物折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實物折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算消費稅。

出廠時第一環(huán)節(jié)交消費稅，只征收一次。如果用來繼續(xù)生產(chǎn)卷煙的話還可以抵扣煙絲所交的消費稅

流轉(zhuǎn)稅的改革一方面要降低明顯偏高的稅負，同時也要通過稅制改革和政策調(diào)整擴大稅基，清理優(yōu)惠政策。更重要的還要加強征管、強化管理。

一、現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制存在的問題 (一)生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)采用高新技術(shù),不利于提高產(chǎn)品在國際市場上的競爭力 我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅,外購固定資產(chǎn)(含支付的運輸費用)的進項稅不予抵扣,從而使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)的一部分,并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價值中去,成為產(chǎn)品價格的一個組成部分。當(dāng)這種產(chǎn)品以含稅價格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,不僅加重了企業(yè)的負擔(dān),而且這個負擔(dān)也通過成本進入價格,最終轉(zhuǎn)嫁給消費者。 1.新技術(shù)類企業(yè)普遍具有高投入、高風(fēng)險、高附加值的特點,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的投入比重大。由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,而能扣稅的直接材料成本所占比重小且呈下降趨勢,從而造成這類企業(yè)投入越多、稅負越高的弊端。 2.由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,從事能源、交通、電站、碼頭等基礎(chǔ)沒施項目的產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大,但能抵扣的進項稅款較小,稅收負擔(dān)較重。而固定資產(chǎn)投入較小的加工、零售業(yè)由于購進原材料的進項稅予以抵扣,稅收負擔(dān)較輕,不符合我國優(yōu)先發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的政策,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。 3.由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,使得我國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加,價格競爭力減弱,不利于產(chǎn)品出口和對外貿(mào)易的發(fā)展。 (二)消費稅征收稅目少,稅率亦不盡合理 1.我國目前僅對煙、酒、化妝品等11個稅目征收消費稅,雖然在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、增加財政收入等方面發(fā)揮了積極作用,但消費稅征收稅目較少,對一些高檔消費品及消費行為尚未征稅。例如對歌舞廳、桑拿浴、保齡球館、高爾夫球場等高檔娛樂場所僅征收營業(yè)稅,未納入消費稅的征收范圍。 2.對一些消耗不可再生能源及對生態(tài)環(huán)境造成危害的消費品例如一次性木筷、含磷洗衣粉、塑料制品等征稅,以抑制消費行為。 3.隨著人們生活水平的提高,部分應(yīng)稅消費品已成為生活必需品,如部分化妝品、護膚護發(fā)用品,且化妝品消費稅率高達30%,企業(yè)的稅負最終還是轉(zhuǎn)嫁給消費者。 4.對輪胎征稅后還要對小汽車征稅,有重復(fù)征稅之嫌。 (三)對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅破壞了增值稅的“鏈條”功能 交通運輸業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù),征收營業(yè)稅。交通運輸業(yè)使用普通發(fā)票,由地稅部門管理、征稅,運費發(fā)票作為增值稅進項稅額抵扣憑證,由國稅部門抵扣,且運費發(fā)票不像增值稅發(fā)票一樣管理嚴格、監(jiān)督到位、處罰有力,既影響稅源管理,又破壞了增值稅調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的“鏈條”功能。 二、對完善流轉(zhuǎn)稅制度的幾點建議 (一)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型 鑒于生產(chǎn)型增值稅在實施過程中暴露出的突出問題,增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型是流轉(zhuǎn)稅改革的必然趨勢。 1.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型,外購固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額,鼓勵企業(yè)采用高新技術(shù),更新設(shè)備,擴大投資,有利于原材料、能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的提高。 2.避免增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅在商品的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)道道征收,消費型增值稅由于進項稅予以全額抵扣,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以不含稅價格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,通過交易鏈條保證稅款抵扣鏈條的連續(xù)性,解決了重復(fù)征稅問題。 3.對于出口產(chǎn)品來講,實行消費型增值稅,外購固定資產(chǎn)進項稅予以抵扣,真正實現(xiàn)出口產(chǎn)品的零稅率,符合WT0規(guī)則。 但是增值稅的轉(zhuǎn)型需要一個漸進的過程,需要考慮國家財政的承受能力。為最大限度地減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來的負面效應(yīng),按照“鞏固稅基,擴大稅源”的原則,必須設(shè)計其他稅種配合,適時開征社會保障稅、燃油稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅、教育附加稅等稅種,確保中央財政收入的穩(wěn)定增長。 (二)擴大增值稅的征收范圍 增值稅面向我國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售及進口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收,在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。而與生產(chǎn)、流通過程緊密聯(lián)系的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)等卻排除在增值稅征收范圍之外,征收營業(yè)稅,人為地破壞了增值稅的管理鏈條,且交通運輸業(yè)使用普通發(fā)票,卻能夠抵扣增值稅進項稅,給納稅人偷逃稅款提供了可乘之機。建議將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融業(yè)和銷售不動產(chǎn)等與增值稅征收鏈條關(guān)系密切的行業(yè)征收增值稅,并結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型組織實施。 (三)調(diào)整擴大消費稅的征收范圍和征稅品目,實行差別稅率 消費稅是中央財政收入的穩(wěn)定來源,在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型后,應(yīng)適當(dāng)擴大消費稅的征收范圍和征收品目,確保中央財政收入的穩(wěn)定增長。消費稅征收范圍的確立應(yīng)依據(jù)國家、社會特定時期的經(jīng)濟發(fā)展水平及其綜合因素,既對特定的消費品征稅,也對特定的消費行為征稅?，F(xiàn)行消費稅開征的品目較少,而且征稅的許多產(chǎn)品逐漸淘汰,新興產(chǎn)品不斷出現(xiàn),需適時調(diào)整消費稅的征收范圍和征稅品目。 1.增加對稅源寬、超前消費且課稅后不會影響人民生活水平、價高利大的高檔消費品征稅,如易拉罐飲料、高級皮毛、皮革制品、高檔古玩等。 2.對歌舞廳、游藝、夜總會、保齡球、高爾夫、桑拿浴、按摩房等高檔服務(wù)性行業(yè)開征消費稅,即可在一定程度上增加財政收入,又限制奢侈消費行為。 3.對大量浪費不可再生資源、又污染環(huán)境的產(chǎn)品如含磷洗衣粉、電池一次性木筷、塑料制品、賀卡等征收消費稅。 4.合理稅負結(jié)構(gòu),適當(dāng)調(diào)高或降低一些產(chǎn)品的消費稅率。煙酒屬限制消費的產(chǎn)品,石油產(chǎn)品屬不可再生的稀缺資源,世界上多數(shù)國家都采用高稅收限制消費。建議適當(dāng)調(diào)高煙、酒、汽油、柴油的消費稅額,真正做到“寓禁于征”。同時對含鉛、無鉛汽油實行差別稅率,來鼓勵無鉛汽油的消費,減少大氣污染,保護環(huán)境。 5.為擴大內(nèi)需,促進消費,建議降低或取消小汽車的消費稅率,以擴大消費征收汽車購置稅彌補小汽車的消費稅額。同時將香皂、護膚護發(fā)品等與老百姓生活密切相關(guān)的日常消費品不再列入消費稅的征收范圍。

一、1994年稅制改革中，流轉(zhuǎn)稅改革的內(nèi)容是：建立一個以規(guī)范化增值稅為核心的消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅的主體稅種是增值稅。二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容　　在對貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行消費型增值稅?！　∥覈鲋刀悓︿N售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)，涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：　　1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。　　2.購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。　　3.取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策?！　?.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%?！　?.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義　　增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，這既是一項重大的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分，預(yù)計將為納稅人減輕稅收負擔(dān)超過1200億元。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機的不利影響，將起到積極的作用。

一、現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制存在的問題 (一)生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)采用高新技術(shù),不利于提高產(chǎn)品在國際市場上的競爭力 我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅,外購固定資產(chǎn)(含支付的運輸費用)的進項稅不予抵扣,從而使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)的一部分,并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價值中去,成為產(chǎn)品價格的一個組成部分。當(dāng)這種產(chǎn)品以含稅價格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,不僅加重了企業(yè)的負擔(dān),而且這個負擔(dān)也通過成本進入價格,最終轉(zhuǎn)嫁給消費者。 1.新技術(shù)類企業(yè)普遍具有高投入、高風(fēng)險、高附加值的特點,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的投入比重大。由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,而能扣稅的直接材料成本所占比重小且呈下降趨勢,從而造成這類企業(yè)投入越多、稅負越高的弊端。 2.由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,從事能源、交通、電站、碼頭等基礎(chǔ)沒施項目的產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大,但能抵扣的進項稅款較小,稅收負擔(dān)較重。而固定資產(chǎn)投入較小的加工、零售業(yè)由于購進原材料的進項稅予以抵扣,稅收負擔(dān)較輕,不符合我國優(yōu)先發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的政策,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。 3.由于外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣,使得我國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加,價格競爭力減弱,不利于產(chǎn)品出口和對外貿(mào)易的發(fā)展。 (二)消費稅征收稅目少,稅率亦不盡合理 1.我國目前僅對煙、酒、化妝品等11個稅目征收消費稅,雖然在調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、增加財政收入等方面發(fā)揮了積極作用,但消費稅征收稅目較少,對一些高檔消費品及消費行為尚未征稅。例如對歌舞廳、桑拿浴、保齡球館、高爾夫球場等高檔娛樂場所僅征收營業(yè)稅,未納入消費稅的征收范圍。 2.對一些消耗不可再生能源及對生態(tài)環(huán)境造成危害的消費品例如一次性木筷、含磷洗衣粉、塑料制品等征稅,以抑制消費行為。 3.隨著人們生活水平的提高,部分應(yīng)稅消費品已成為生活必需品,如部分化妝品、護膚護發(fā)用品,且化妝品消費稅率高達30%,企業(yè)的稅負最終還是轉(zhuǎn)嫁給消費者。 4.對輪胎征稅后還要對小汽車征稅,有重復(fù)征稅之嫌。 (三)對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅破壞了增值稅的“鏈條”功能 交通運輸業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù),征收營業(yè)稅。交通運輸業(yè)使用普通發(fā)票,由地稅部門管理、征稅,運費發(fā)票作為增值稅進項稅額抵扣憑證,由國稅部門抵扣,且運費發(fā)票不像增值稅發(fā)票一樣管理嚴格、監(jiān)督到位、處罰有力,既影響稅源管理,又破壞了增值稅調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的“鏈條”功能。 二、對完善流轉(zhuǎn)稅制度的幾點建議 (一)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型 鑒于生產(chǎn)型增值稅在實施過程中暴露出的突出問題,增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型是流轉(zhuǎn)稅改革的必然趨勢。 1.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型,外購固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額,鼓勵企業(yè)采用高新技術(shù),更新設(shè)備,擴大投資,有利于原材料、能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的提高。 2.避免增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅在商品的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)道道征收,消費型增值稅由于進項稅予以全額抵扣,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以不含稅價格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時,通過交易鏈條保證稅款抵扣鏈條的連續(xù)性,解決了重復(fù)征稅問題。

流轉(zhuǎn)稅的改革一方面要降低明顯偏高的稅負，同時也要通過稅制改革和政策調(diào)整擴大稅基，清理優(yōu)惠政策。更重要的還要加強征管、強化管理。