白酒行業(yè)如何節(jié)稅，稅務(wù)會(huì)計(jì)題測(cè)算哪個(gè)方案更優(yōu)

你好?！　∩鲜?項(xiàng)方案，在只考慮稅負(fù)的情況下，方案3最為節(jié)稅：隴南酒廠以價(jià)值250萬的原材料委托黃河酒廠加工成定型產(chǎn)品，雙方協(xié)議加工費(fèi)220萬，加工完成運(yùn)回后直接出售。　　理由：A.四項(xiàng)方案的應(yīng)納稅所得額是相同的。均為1000-250-220=530萬元?！　? B.四項(xiàng)方案的消費(fèi)稅稅基是相同的?！　? C.方案3的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是最多的，即250+220=470萬元?！　【C上所述，在只考慮稅負(fù)的情況下，方案3最為節(jié)稅?！　「兄x支持。

以實(shí)際收到款為主營業(yè)務(wù)收入的,免除就不需要作分錄.如果你商鋪?zhàn)饨鹗情L(zhǎng)期預(yù)收的,不知你原先每月是如何轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入的

消費(fèi)稅按非獨(dú)立核算的營銷部的對(duì)外銷售價(jià)計(jì)征.30000*800*20%+30000*4*0.5=4860000元.若想節(jié)稅,可以把非獨(dú)立核算的營銷部改為銷售公司,按白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定,出廠價(jià)只要達(dá)到營銷公司的外銷價(jià)的50%-70%即可,按這個(gè)案例,600/800=75%,已超過了70%,是完全可以的,可以節(jié)稅4860000-30000*600*20%+30000*4*0.5=1320000元.

上交本月增值稅應(yīng)該是 借 應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（已交稅金） 貸銀行存款 （注：交納上月增值稅才是未交增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)增值稅，轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 下月再交就得到下月了，到了下月交的時(shí)候那也就是交納本月增值稅，分錄一樣 除非你說明分期交納。 營業(yè)稅的提取在出售的無形資產(chǎn)收入提取5%

提取時(shí) 借 營業(yè)稅金及附加 貸 應(yīng)繳稅費(fèi) 減免 借 應(yīng)繳稅費(fèi) 貸 營業(yè)外收入

方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：　?、倬祁悜?yīng)納消費(fèi)稅　　=(200+300)×20%　　=100(萬元)　?、诰祁悜?yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加　　=100×(7%+3%)=10(萬元)　　③合計(jì)應(yīng)納稅額　　=100+10=110(萬元)　　方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：　?、偌Z食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅　　=200×20%=40(萬元)　?、诩Z食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加　　=4×(7%+3%)=4(萬元)　?、鬯幘茟?yīng)納消費(fèi)稅　　=300×10%=30(萬元)　?、芩幘茟?yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加　　=30×(7%+3%)=3(萬元)　?、莺嫌?jì)應(yīng)納稅額　　=40+4+30+3=77(萬元)　?、薇确桨敢还?jié)稅額　　=110-77=33(萬元)　　因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。樓主既然給出銷售額了，應(yīng)該就給出更為詳細(xì)的消費(fèi)稅率，既沒多少千克扣多少錢。

除了消費(fèi)稅、營業(yè)稅之外，還有增值稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等 具體歸納如下： 納稅的分類 1、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等； 2、所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等； 3、資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等； 4、財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等； 5、行為稅：印花稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等 6、其他稅：農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等。

方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：　?、倬祁悜?yīng)納消費(fèi)稅　　=(200+300)×20%　　=100(萬元)　　②酒類應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加　　=100×(7%+3%)=10(萬元)　?、酆嫌?jì)應(yīng)納稅額　　=100+10=110(萬元)　　方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：　?、偌Z食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅　　=200×20%=40(萬元)　?、诩Z食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加　　=4×(7%+3%)=4(萬元)　?、鬯幘茟?yīng)納消費(fèi)稅　　=300×10%=30(萬元)　?、芩幘茟?yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加　　=30×(7%+3%)=3(萬元)　?、莺嫌?jì)應(yīng)納稅額　　=40+4+30+3=77(萬元)　?、薇确桨敢还?jié)稅額　　=110-77=33(萬元)　　因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。樓主既然給出銷售額了，應(yīng)該就給出更為詳細(xì)的消費(fèi)稅率，既沒多少千克扣多少錢。

包裝物的稅收籌劃，包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其產(chǎn)品的各種包裝容器，如箱、桶、罐、瓶等等。在一般產(chǎn)品銷售活動(dòng)中，包裝物隨產(chǎn)品銷售是很普遍的，從形式上看，可以分成如下幾種類型：　　第一、隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;　　第二、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;　　第三、出租或出借給購買產(chǎn)品的單位使用的包裝物?！　《诔鲎獬鼋柽@種形式下，還可以有具體的分類：一是包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，只是單純收取押金;二是既作隨同產(chǎn)品出售，同時(shí)又另外收取押金;三是不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，在收取租金的基礎(chǔ)上，又收取包裝物押金。如某啤酒廠，在銷售啤酒的過程中，對(duì)周轉(zhuǎn)箱不作價(jià)銷售，只是收取押金，這屬于第一種情況;如果該啤酒廠以較低的價(jià)格對(duì)周轉(zhuǎn)箱作價(jià)，計(jì)入銷售額之中，另外又規(guī)定歸還包裝物的時(shí)間，并收取了押金，這屬于第二種情況;如果周轉(zhuǎn)箱求作價(jià)銷售，而是借給購貨方使用，該酒廠對(duì)周轉(zhuǎn)箱按實(shí)際使用期限收取租金。此外，為了保證包裝物的完好，又另外收取部分押金，這就屬于第三種情況。　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！　×硗?，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》規(guī)定，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅(啤酒、黃酒除外)?！　?.“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。舉例說明：　　某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元;護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元;化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?！　』瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%，上述價(jià)格均不含稅?！　“凑樟?xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費(fèi)稅為：(30+10+15+25+8+2+10+5)×30%=31.5(元)。　　若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：(30+10+15)×30%+(25+8+2)×17%=16.5+5.95=22.45(元)。每套化妝品節(jié)稅額為31.5-22.4=59.05元。　　2、改變包裝物的作價(jià)方式，降低消費(fèi)稅的稅負(fù)　　企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，而此項(xiàng)押金必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回，則可以不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅?！　∧称囕喬S，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為500元(木含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價(jià)對(duì)元(不含增值稅)，輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%。那么，該汽車輪胎廠對(duì)包裝盒如何處理，才能最大限度地節(jié)稅?　　如果企業(yè)將包裝盒作價(jià)連同輪胎一同銷售，包裝盒應(yīng)并入輪胎售價(jià)當(dāng)中一并征收消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：(5000×500+20×500)×10%=251000(元)?！　∪绻髽I(yè)將包裝盒不作價(jià)銷售而是收取押金，每只包裝盒收取20元的押金，則此項(xiàng)押金木應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為5000×500×10%=250000(元)?！　∪绻航鹪谝?guī)定期限內(nèi)(一般為一年)未收回，應(yīng)將此項(xiàng)押金作為銷售額納稅?！　∮捎谑杖〉难航鹱鳛閮r(jià)外費(fèi)用，應(yīng)屬含稅的款項(xiàng)，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計(jì)征稅款。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為：5000×500×10%+20×500÷(1+17%)×10%=250854.70(元)?！　∮纱丝梢?，該輪胎廠只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時(shí)，才可以達(dá)到最大限度地節(jié)稅?！　?. 包裝物押金逾期退可獲得消費(fèi)稅的1年免費(fèi)使用權(quán)　　稅法規(guī)定，對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對(duì)收取的押金超過一年以上的，無論是否退還都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。雖然暫時(shí)少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時(shí)限延緩了一年，相當(dāng)于免費(fèi)使用銀行資金，增加了企業(yè)的營運(yùn)資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利?！　∫虼?，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。即使在經(jīng)過1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費(fèi)稅的1年免費(fèi)使用權(quán)。這種納稅籌劃在會(huì)計(jì)上的處理方法，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)[1993]83號(hào))，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該科目應(yīng)換為“營業(yè)稅金及附加”)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”)、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

節(jié)稅網(wǎng)123的靈活用工方式 ，降低了企業(yè)人工成本的投入，降低了用工過程中的風(fēng)險(xiǎn)。 通過業(yè)務(wù)流外包，由節(jié)稅網(wǎng)123管理中心分配業(yè)務(wù)給用工人員。企業(yè)管理中心采取靈活用工方式分配任務(wù)給用工人員，也將稅負(fù)大幅度降低，企業(yè)也無需為用工人員上社保。企業(yè)通過在節(jié)稅網(wǎng)123威客平臺(tái)發(fā)布內(nèi)容，零散用工人員接任務(wù)，達(dá)成交易并線下完成任務(wù)。公司和零散用工人員線上達(dá)成合作，用工人員直接為公司服務(wù)降低了稅負(fù).

消費(fèi)稅的稅收籌劃思路　　一、消費(fèi)稅稅收籌劃概述　　我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是典型的間接稅。稅務(wù)部門對(duì)需要調(diào)節(jié)的特殊消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時(shí)再征收一道消費(fèi)稅，形成雙層調(diào)節(jié)模式。其納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品的單位和個(gè)人。其目的是“為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)行為，保證國家財(cái)政收入”。　　稅收籌劃不僅是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，也要降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限，生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。納稅人可以通過研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中進(jìn)行消費(fèi)稅稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路?！　《?、消費(fèi)稅稅收籌劃的方法　　（一）在做投資決策的初期應(yīng)考慮國家對(duì)消費(fèi)稅的改革方向　　征收消費(fèi)稅的目的之一是調(diào)節(jié)收入差距、引導(dǎo)消費(fèi)方向和保護(hù)環(huán)境，但我國消費(fèi)稅課稅范圍還存在“缺位”的問題，例如在對(duì)高檔消費(fèi)品征稅方面并未涉及高檔家具電器、古玩字畫、裝飾材料等；在高消費(fèi)行為方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、電子游戲等娛樂業(yè)；在保護(hù)自然生態(tài)方面未對(duì)毛皮制品、珍奇異獸的消費(fèi)征收消費(fèi)稅。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、電池及對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品都是不利于人與自然和諧相處的東西。這些存在的問題已經(jīng)被大家意識(shí)到，因此，以上所列的項(xiàng)目都有可能要調(diào)整為消費(fèi)稅的征收范圍，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)要考慮國家對(duì)消費(fèi)稅的改革方向及發(fā)展趨勢(shì)。這是從源頭上節(jié)稅的一種方法?！　。ǘ┢髽I(yè)利用獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)節(jié)稅　　消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅，對(duì)流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計(jì)稅。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給獨(dú)立核算部門則可以降低銷售額，以較低的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額也較低；而獨(dú)立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，則不交消費(fèi)稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅的作用?！　“凑铡吨腥A人民共和國稅收征管法》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付的價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！边@也就是企業(yè)利用設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)節(jié)稅的前提條件?！　。ㄈ├眉{稅臨界點(diǎn)節(jié)稅　　納稅臨界點(diǎn)就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過這一比例或數(shù)額時(shí)就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。　　利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說，在籌劃納稅方案時(shí)，不應(yīng)過分地強(qiáng)調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的增加，而忽略了因該方案的實(shí)施所帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少?！　?.利用企業(yè)整體收益最大化的原則　　下面用此方法以卷煙的消費(fèi)稅臨界點(diǎn)舉一例：　　我國稅法規(guī)定：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元（含70元，不含增值稅）以上的，比例稅率為56%；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元（不含增值稅）以下的，比例稅率為36%.　　例：（1）某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對(duì)外調(diào)撥價(jià)為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)。　　則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：150＋68×250×36%＝6270（元）　　企業(yè)稅后利潤：（68×250－8500－6270）×（1－25%）＝1672.5（元）　　（2）若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格提高至76元。其他均不變。　　則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：150＋76×250×56%＝10790（元）　　企業(yè)稅后利潤：（76×250－8500－10790）×（1－25%）＝－217.5（元）　　在此例中，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格從68元提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了2000元（76×250－68×250＝2000），但由于提升后的價(jià)格超過了臨界點(diǎn)（70元），計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)的稅率也隨著計(jì)稅依據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，使得卷煙整體稅后利潤不僅沒有上升，反而下降，以致達(dá)到了負(fù)值。當(dāng)然，本人舉的這個(gè)例子有些極端，但可以充分的表現(xiàn)出納稅臨界點(diǎn)對(duì)企業(yè)成本效益的重要性。　　2.將納稅臨界點(diǎn)與設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)結(jié)合起來使用　　繼續(xù)用卷煙來舉例。如果某卷煙廠的卷煙市場(chǎng)直接售價(jià)為每標(biāo)準(zhǔn)條70元，并且不設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)，那么銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為150＋70×250×56%＝9950（元）；如果該企業(yè)設(shè)置獨(dú)立銷售部門，企業(yè)以每標(biāo)準(zhǔn)條68元的價(jià)格出售給該企業(yè)依法設(shè)立的獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)（目前普遍設(shè)立銷售公司），那么銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為150＋68×250×36%＝6270（元）。這樣計(jì)算的應(yīng)繳納消費(fèi)稅前后差額為9950－6270＝3680（元）。當(dāng)然，正如前文所述，企業(yè)銷售給獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)的價(jià)格應(yīng)該參照銷售給其他商家的平均價(jià)格，如果明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)做出相應(yīng)調(diào)整。此方法實(shí)際上進(jìn)行了兩次疊加的方法節(jié)稅?！　∮梢陨险撌隹芍?，在價(jià)格與稅率同時(shí)變化時(shí)，在臨界點(diǎn)附近納稅負(fù)擔(dān)變化比較大，會(huì)出現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)增加的情況。當(dāng)然這只出現(xiàn)在價(jià)格與稅率同時(shí)變化時(shí)。如果價(jià)格變動(dòng)后稅率不變，就不需要考慮納稅臨界點(diǎn)的問題了?！　〕司頍煻惸?，利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅還可以應(yīng)用在小汽車、摩托車和啤酒這三個(gè)稅目中。　?。ㄋ模┘鏍I多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的稅收籌劃　　我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對(duì)于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷售時(shí)，不僅要按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。與白酒類似的還有卷煙。　　所以，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)。對(duì)于組成套裝的銷售方式在一定程度上能夠影響銷售量，進(jìn)而對(duì)銷售額有較大影響的，也就是說成套銷售消費(fèi)品所帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本的情況，可以采用套裝銷售方式。否則，可以采用變通的方式，即先銷售再包裝，先將套裝消費(fèi)品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票，再將消費(fèi)品重新包裝成一套。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)，或者將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷售?！　。ㄎ澹┻@款銷售和實(shí)物折扣的稅收籌劃　　在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場(chǎng)份額紛紛采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)為了吸引消費(fèi)者往往會(huì)給出極大的折扣比例?！　≌劭垆N售實(shí)質(zhì)是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，是僅限于貨物價(jià)格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對(duì)短期的、有特殊條件和臨時(shí)性的。比如批量折扣、一次性清倉折扣等。由于折扣銷售在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對(duì)應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)記錄只按商業(yè)定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。此外，稅法也規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中檢出折扣，因此就會(huì)多交消費(fèi)稅?！　?shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種，以上稅法對(duì)折扣銷售的規(guī)定是從價(jià)格折扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣。而采取實(shí)物折扣的銷售方式其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)算征收消費(fèi)稅?！　∮纱丝梢?，如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣，就可以減少稅負(fù)，即在銷售商品開具發(fā)票時(shí)艘實(shí)際給購貨方的商品數(shù)量填寫金額，并在同一張發(fā)票上開具實(shí)物折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實(shí)物折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算消費(fèi)稅。

出廠時(shí)第一環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅，只征收一次。如果用來繼續(xù)生產(chǎn)卷煙的話還可以抵扣煙絲所交的消費(fèi)稅

案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2007年10月銷售糧食白酒5000斤，不含稅銷售收入10000元，另外收取包裝物押金1170元，約定6個(gè)月后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒收押金。（白酒適用定率稅率20%，定額稅率每斤0.5元）　　除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征比較特殊?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號(hào)）：“從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳稅。”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財(cái)稅字[1995]053號(hào)）規(guī)定：“從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，酒類（非啤酒、黃酒）生產(chǎn)企業(yè)包裝物押金既涉及到增值稅的賬務(wù)處理還涉及到消費(fèi)稅的賬務(wù)處理，同時(shí)又由于涉及到會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不同要求，故這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算就顯得比較復(fù)雜，導(dǎo)致實(shí)踐中存在多種不同的處理方式，現(xiàn)筆者將比較典型的幾種賬務(wù)處理方式進(jìn)行歸納并加以評(píng)析：　　一、第一種處理方式：　　1、收取押金時(shí)，將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅均計(jì)入“銷售費(fèi)用”?！　∮?jì)算應(yīng)納包裝物押金的增值稅稅額：1170÷1.17×0.17=170元　　計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的消費(fèi)稅稅額：1170÷1.17×0.2=200元　　借：銀行存款　　12870　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　10000　　　　　其他應(yīng)付款　　　1170　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　1700　　借：營業(yè)稅金及附加　　4500　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　4500　　借：銷售費(fèi)用　　370　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　170　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　200　　2、包裝物到期時(shí)：　?、偃缡栈亍　〗瑁浩渌麘?yīng)付款　　1170　　　貸：銀行存款　　　1170　　②如未收回，沒收包裝物押金時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　1170　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　1170　　二、第二種處理方式　　1、收取押金時(shí)，將交納的增值稅沖減“其他應(yīng)付款”，交納的消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”?！　〗瑁恒y行存款　　12870　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　10000　　　　　其他應(yīng)付款　　　1170　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　1700　　借：營業(yè)稅金及附加　　4500　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　4500　　借：其他應(yīng)付款　　170　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　170　　借：營業(yè)稅金及附加　　200　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　200　　2、包裝物收回時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　1000　　　　銷售費(fèi)用　　　170　　　貸：銀行存款　　　1170　　3、包裝物未收回，押金沒收時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　1000　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　1000　　三、第三種處理方式　　1、收取包裝物押金時(shí)，將交納的增值稅和消費(fèi)稅均沖減“其他應(yīng)付款”?！　〗瑁恒y行存款　　12870　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　10000　　　　　其他應(yīng)付款　　　1170　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　1700　　借：營業(yè)稅金及附加　　4500　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　4500　　借：其他應(yīng)付款　　370　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　200　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　170　　2、包裝物收回時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　800　　　　銷售費(fèi)用　　　370　　　貸：銀行存款　　　1170　　3、包裝物未收回，押金沒收時(shí)：　　借：其他應(yīng)付款　　800　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　800　　評(píng)析：　　第一種方式將收取的包裝物押金以含稅價(jià)入賬，全額計(jì)入“其他應(yīng)收款”，其理由為：收取的押金如日后包裝物返還要退給押金支付方，在金額上應(yīng)與對(duì)方相同。將收取的增值稅和消費(fèi)稅均計(jì)入“銷售費(fèi)用”，因無論是增值稅和消費(fèi)稅，均是基于酒類產(chǎn)品的銷售行為并為保證包裝物能順利收回產(chǎn)生的，故應(yīng)將其計(jì)入“銷售費(fèi)用”?！　≡诘诙N處理方式中，以押金的增值稅稅金沖減“其他應(yīng)付款”，相當(dāng)于將收取的押金以不含稅金額入賬。在這種情況下，押金收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)交增值稅稅額就直接從押金本金中剝離了出來。至于押金應(yīng)交的消費(fèi)稅稅金，則直接計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，其理由為：計(jì)提消費(fèi)稅是由于銷售產(chǎn)品而加收押金所致，并且不管以后退還與否都要交納，所收取的押金實(shí)際上是所售產(chǎn)品銷售額的一部分，故應(yīng)隨同產(chǎn)品計(jì)入營業(yè)稅金及附加。逾期沒收押金時(shí)由于已經(jīng)在收取押金時(shí)計(jì)征了增值稅和消費(fèi)稅，所以只需將原計(jì)入營業(yè)稅及附加的金額沖減其他應(yīng)付款，沖抵后的余額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入?！　〉谌N，對(duì)押金增值稅稅金的處理同于第二種方法。但消費(fèi)稅的處理卻完全不同，不是計(jì)入損益類科目，而是同于增值稅處理，沖減“其他應(yīng)付款”，待包裝物押金到期時(shí)，視包裝物收回與否，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。如收回，將計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅確認(rèn)為費(fèi)用。如沒收，則將收取的押金剔除已交納的增值稅和消費(fèi)稅金額后轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。這種處理方法的理由為：會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循配比原則。配比原則強(qiáng)調(diào)收入與成本費(fèi)用之間的雙向配比，即凡與收入相配合的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)是取得當(dāng)期收入而發(fā)生的費(fèi)用；凡同費(fèi)用相配合的收入也必須是該項(xiàng)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，確屬當(dāng)期的收入。在本例中，企業(yè)在收取包裝物押金當(dāng)期并未確認(rèn)收入，故暫不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用，而待押金到期轉(zhuǎn)為收入時(shí)，再確認(rèn)費(fèi)用。這樣才能保持費(fèi)用與收入在時(shí)間上的一致性?！　∩鲜鋈N方法各有所測(cè)重，均有一定道理，實(shí)踐中酒類生產(chǎn)企業(yè)的選擇也是不盡相同。筆者認(rèn)為，對(duì)此類存在會(huì)計(jì)操作盲點(diǎn)的事項(xiàng)，在官方未出臺(tái)明確規(guī)定前，只要企業(yè)出自善意，無論選擇上述哪種賬務(wù)處理方法都不應(yīng)視為違法。但應(yīng)引起廣大酒類企業(yè)重視的是，由于選取不同處理方法不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，也會(huì)對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，故當(dāng)企業(yè)押金業(yè)務(wù)較多且數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)在合法合理的前提下選擇獲益最大的賬務(wù)處理方式。以下就三種處理方法爭(zhēng)議的焦點(diǎn)進(jìn)行評(píng)析，并幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的賬務(wù)處理方法?！　?zhēng)議焦點(diǎn)一：收取的包裝物押金是否應(yīng)以含稅價(jià)全額入賬　　方法一將收取的包裝物押金以含稅價(jià)入賬，方法二和方法三均以不含稅價(jià)入賬。筆者認(rèn)為，將應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅直接沖減收取的包裝物押金，可能造成應(yīng)退還包裝物押金與賬面記載“其他應(yīng)付款”金額不符，這將導(dǎo)致企業(yè)在期末少確認(rèn)負(fù)債，進(jìn)而影響報(bào)表使用人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。如在本案例中，采取第二種處理方法將導(dǎo)致該企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債金額被低估170元，第三種處理方法將導(dǎo)致負(fù)債被低估370元。因此，以含稅價(jià)入賬更具合理性。其次，由于銷售方“其他應(yīng)付款”科目沖減了相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，同購貨方“其他應(yīng)收款”科目金額不符，也可能會(huì)給雙方對(duì)賬工作帶來麻煩。故筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價(jià)入賬，全額計(jì)入“其他應(yīng)付款”?！　?zhēng)議焦點(diǎn)二：計(jì)提的消費(fèi)稅在發(fā)生時(shí)計(jì)入“銷售費(fèi)用”還是“營業(yè)稅金及附加”　　將計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅金計(jì)入銷售費(fèi)用還是營業(yè)稅金及附加，對(duì)企業(yè)當(dāng)期營業(yè)損益并無影響，但利潤表中“營業(yè)稅金及附加”和“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目的金額卻因賬務(wù)處理方式不同而出現(xiàn)差別。筆者認(rèn)為，企業(yè)銷售產(chǎn)品收取押金實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的營銷策略，是一項(xiàng)銷售服務(wù)，由此產(chǎn)生的所有支出應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，這樣能較好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，也利于財(cái)務(wù)人員在分析報(bào)表后作出更適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)預(yù)算方案?！　?zhēng)議焦點(diǎn)三：流轉(zhuǎn)稅是在計(jì)提時(shí)即確認(rèn)為費(fèi)用，還是在押金返還時(shí)才確認(rèn)為費(fèi)用　　上述三種處理方法最主要的差別就是計(jì)提的稅金在何時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。第三種處理方法在押金返還時(shí)再確認(rèn)費(fèi)用，其理由為會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循配比原則。筆者認(rèn)為，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)可在計(jì)提稅金時(shí)即確認(rèn)費(fèi)用，這樣將避免因延遲確認(rèn)費(fèi)用而導(dǎo)致的當(dāng)期企業(yè)所得稅增加，從而使企業(yè)獲得稅收利益。2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一個(gè)十分重要的變化就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制上升到了會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的地位，而不再是會(huì)計(jì)核算的一條原則，同時(shí)新準(zhǔn)則也取消了配比原則。這表明新準(zhǔn)則將更強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制而淡化配比原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！本祁惼髽I(yè)收取包裝物押金時(shí)發(fā)生的增值稅和消費(fèi)稅納稅義務(wù)，是現(xiàn)實(shí)發(fā)生的支出，未來不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，也不可退還，不符合確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（比如“遞延所得稅資產(chǎn)”或者“應(yīng)收帳款）的條件，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，可視為銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的支出，故確認(rèn)為納稅當(dāng)期的費(fèi)用。在新準(zhǔn)則頒布前，大部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員非常強(qiáng)調(diào)配比原則，為了與收入相配比，往往將預(yù)收賬款所繳納的流轉(zhuǎn)稅借方掛賬，直到營業(yè)收入確認(rèn)日，才同步結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)為費(fèi)用。利潤表上的”營業(yè)稅金及附加“發(fā)生額與同期的”營業(yè)收入“發(fā)生額之間有比較嚴(yán)密的比例關(guān)系。但新準(zhǔn)則實(shí)施后，如要嚴(yán)格遵循新準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)于配比原則，兩者之間將不再存在比例關(guān)系。因此，企業(yè)應(yīng)該盡早確認(rèn)費(fèi)用，以求當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅最小化，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值?！　【C上所述，由于采取第一種賬務(wù)處理方法更合理，同時(shí)也利于企業(yè)作出合理的財(cái)報(bào)分析以及合理節(jié)稅，故更適于廣大酒類企業(yè)采用。來源：

借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)行稅額）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

根據(jù)賬單作分錄借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物—袋類—麻袋（規(guī)格）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款—細(xì)目或借：包裝物—袋類—麻袋（規(guī)格）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款—細(xì)目